NPO ist eine der Eigentumsformen, die in unserem Land registriert werden können. haben einige Unterschiede zu den anderen Rechtsformen. Allerdings bestimmt die Abgabenordnung der Russischen Föderation ihren Status als Einkommensteuerzahler. Heute erklären wir Ihnen, wie Sie die Einkommensteuer einer gemeinnützigen Organisation richtig berechnen und welche Nuancen es gibt, um die Steuerbemessungsgrundlage für Steuerzahler dieser Kategorie zu bilden.
Über die Eigentumsform
Die Arbeit von NPOs ist grundsätzlich geregelt Bundesgesetz Nr. 7-FZ. Die Bundesgesetzgebung erkennt diese Organisationen als Einkommensteuerzahler an, während einige Einkünfte der Organisation bei der Ermittlung der Steuerbemessungsgrundlage nicht berücksichtigt werden.
Organisationen, die gemeinnützige Aktivitäten betreiben, können wie alle anderen auch UTII zur Durchführung ihrer Aktivitäten nutzen. Die Verantwortung für die Zahlung der Einkommensteuer wird ihnen selbstverständlich entzogen. In diesem Fall muss das Management die Einnahmen des Unternehmens sorgfältig überwachen. Übersteigen sie 60 Millionen Rubel, wechselt das Unternehmen zum allgemeinen Steuersystem und ist zur Zahlung aller Steuern verpflichtet. Darüber hinaus wird bei der Ermittlung des Einkommens eine gezielte Finanzierung nicht berücksichtigt.
Wenn das Einkommen 60 Millionen Rubel übersteigt, wechselt das Unternehmen zum allgemeinen Steuersystem und ist zur Zahlung aller Steuern verpflichtet.
Ermittlung der Steuerbemessungsgrundlage
Das Gesetz verlangt von NPOs, getrennte Aufzeichnungen über Einnahmen und Ausgaben zu führen. gesondert ausgewiesen kommerzielle Aktivitäten. Sofern das Unternehmen keine gesonderte Buchführung führt, unterliegen alle Mittel der Einkommensteuer.
Die Führung einer getrennten Buchführung im Unternehmen muss sichergestellt werden. Vergessen Sie bei der Erstellung nicht, die Methode der Einkommensrealisierung festzulegen. Für NPOs stehen Bargeld- und Abgrenzungsmethoden zur Verfügung.
Im ersten Fall werden Erträge und Aufwendungen in der Periode erfasst, in der sie tatsächlich gezahlt wurden. Im zweiten Fall werden Einnahmen und Ausgaben zum Zeitpunkt ihrer Berechnung erfasst.
Nachdem alle Berechnungen durchgeführt wurden, muss die NPO eine Erklärung ausfüllen und diese beim Bundessteueramt am Ort der Registrierung einreichen. Die Erklärung wird am Ende des Berichtszeitraums vierteljährlich auf kumulierter Basis erstellt. Wenn das Unternehmen jeden Monat Vorauszahlungen leistet, beträgt der Berichtszeitraum in diesem Fall einen Monat.
Gemeinnützige Organisationen, die im Rahmen ihrer Tätigkeit keine Einkommensteuer zahlen, sind verpflichtet, einmal jährlich am Ende des Steuerzeitraums eine Erklärung beim Finanzamt abzugeben. In diesem Fall ist eine vereinfachte Form der Erklärung zulässig.
Zusätzlich zur Gewinnerklärung erstatten Organisationen dieser Eigentumsform dem Finanzamt einen Bericht über den Einsatz gezielter Finanzierungen.
Gemeinnützige Organisationen sind, wie der Name schon sagt, nicht auf Gewinn ausgerichtet. Hier sind ihre Hauptaktivitäten: sozial, wohltätig, kulturell, pädagogisch, wissenschaftlich.
NPOs (mit Ausnahme von Vereinen, Gewerkschaften, SROs und Gewerkschaften) haben selbstverständlich das Recht, sich unternehmerisch zu betätigen. Aber nur, wenn es darauf abzielt, die Hauptziele der Organisation zu erreichen.
In diesem Zusammenhang in der Besteuerung gemeinnützige Organisationen viele Funktionen. Lassen Sie uns über Steuern für eine gemeinnützige Organisation sprechen.
Wann entsteht die Pflicht zur Abführung der Einkommensteuer?
Das Wichtigste bei der Berechnung der Einkommensteuer ist die genaue Klassifizierung der Einkünfte, die dem Unternehmen zufließen. Schließlich müssen gemeinnützige Organisationen gemäß den Regeln nur die Gewinne versteuern, die sie daraus erzielen unternehmerische Tätigkeit.
Sofern die Belege in der Satzung vorgesehen sind, besteht keine Verpflichtung zur Abführung der Steuer. Aber auch hier muss das Einkommen Artikel 251 der Abgabenordnung der Russischen Föderation entsprechen.
Beispielsweise werden gezielte Förderungen (Zuschüsse, Investitionen) und gezielte Einkünfte (Spenden, Aufnahme- und Mitgliedsbeiträge) nicht besteuert, wenn sie folgende Voraussetzungen erfüllen:
Kostenlos erhalten;
Rechtzeitig für den vorgesehenen Zweck verwendet;
Wird für die Durchführung gesetzlicher Aktivitäten oder die Aufrechterhaltung von NPOs ausgegeben.
Und schließlich wichtige Bedingung: Eine Organisation, die gezielte Mittel erhält, ist verpflichtet, getrennte Aufzeichnungen über Einnahmen und Ausgaben aus der Geschäftstätigkeit (falls vorhanden) und den gesetzlichen Einnahmen zu führen. Dies ist in Artikel 251 Absatz 1 Unterabsatz 14 der Abgabenordnung der Russischen Föderation festgelegt. Denn bei gleichzeitiger zielgerichteter und nicht zielgerichteter Mittelverwendung hat das Unternehmen das Recht, nur den Teil der unternehmerischen Tätigkeit zu versteuern.
In welchem Fall die Einkünfte von NPOs besteuert werden und in welchen nicht, kann nur durch eine detaillierte Analyse der einzelnen Finanzierungen ermittelt werden. Denn hier kommt es nicht nur auf die konkrete Art des angestrebten Einkommens an. Aber auch zur Organisations- und Rechtsform der gemeinnützigen Organisation.
Vereine und Gewerkschaften haben beispielsweise kein Recht, sich geschäftlich zu betätigen. Alle Belege müssen im Zusammenhang mit ihrer satzungsmäßigen Tätigkeit stehen. Und nicht alle gemeinnützigen Organisationen können Spenden erhalten. Auf freiwillige Beiträge müssen beispielsweise Verbrauchergenossenschaften Einkommensteuer zahlen.
Im Allgemeinen sollten die Einnahmen gemeinnütziger Organisationen aus der Produktion und dem Verkauf von Waren oder Werken auf die gleiche Weise ermittelt werden wie die von Handelsunternehmen. Aber es hat auch seine eigenen Eigenschaften. Betrachten wir den Fall, dass ein Unternehmen ein mit zweckgebundenen Mitteln erworbenes (oder als zweckgebundenen Erlös erhaltenes) Anlagevermögen verkauft.
Beispiel
Welche Steuern muss eine gemeinnützige Organisation zahlen, wenn sie ein mit gezielten Mitteln erworbenes Anlagevermögen veräußert?
Die Vera Foundation erhielt von Stroymash JSC eine Spende für den Kauf eines Computers im Wert von 47.200 Rubel. Der Buchhalter hat eine Nutzungsdauer von 24 Monaten ermittelt. Doch ein Jahr nach der Nutzung beschloss der Fonds, den Computer für 35.400 Rubel zu verkaufen. (einschließlich Mehrwertsteuer - 5400 Rubel).
In diesem Fall beträgt die Einkommensteuer 15.440 Rubel. ((RUB 35.400 - RUB 5.400 + RUB 47.200) × 20 %.
Die Vera-Stiftung zahlt außerdem die Mehrwertsteuer von 5.400 Rubel.
Wie Sie sehen, muss eine gemeinnützige Organisation Einkommensteuer auf Einnahmen aus Verkäufen und die gesamten Kosten des Anlagevermögens zahlen. Denn die für den Kauf eines Computers erhaltenen Gelder wurden zweckentfremdet verwendet. Denn zum Zeitpunkt des Verkaufs war die Nutzungsdauer des Objekts noch nicht abgelaufen. Dies bedeutet, dass die verkaufte Immobilie insgesamt nicht ihren vorgesehenen Zweck erfüllte. Aus dem gleichen Grund berechnete der Buchhalter Mehrwertsteuer. Wenn Sie die Einkommensteuer nur auf den Verkauf und den Restwert der Immobilie berechnen, kann dies zu einem Streit mit dem Finanzamt führen.
Wenden wir uns nun den nicht betrieblichen Einkünften zu, mit denen gemeinnützige Organisationen häufig konfrontiert sind. Hier geht es um unentgeltlich erhaltenes Eigentum, das aber nichts mit der Zielsetzung zu tun hat.
Erkennen Sie die Kosten solcher Objekte in der Steuerbuchhaltung anhand von Marktpreise. Sie können entweder vom Empfänger oder von einem unabhängigen Gutachter bestätigt werden.
Schenken Sie diesem Moment besondere Aufmerksamkeit. NPOs nutzen im Rahmen ihrer Tätigkeit Bürogeräte oder Möbel unentgeltlich. Sie gehören in der Regel den Gründern oder Mitarbeitern der Organisation. Wenn also die Eigentumsübertragung nicht als Schenkung formalisiert wird oder die Organisation im Rahmen der Vereinbarung keine Miete für die Nutzung zahlt, gilt die Immobilie als unentgeltlich erhalten. Er muss Einkommensteuer zahlen. Dies ist in Artikel 250 Absatz 8 der Abgabenordnung der Russischen Föderation festgelegt.
Wenn jedoch jemand einer gemeinnützigen Organisation unentgeltlich eine Dienstleistung oder eine Arbeitsleistung erbracht hat, besteht hierfür keine Steuerpflicht. Dies ist in Artikel 251 Absatz 2 Unterabsatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation festgelegt.
Lassen Sie uns ein paar Worte zu den Zinsen sagen, die Sie auf Bankkonten erhalten. Typischerweise berechnet die Bank Zinsen auf den Betrag, der auf dem Girokonto gespeichert ist. Ist dies der Fall, muss die gemeinnützige Organisation die daraus resultierende Erhöhung als Teil der nicht betrieblichen Einnahmen berücksichtigen. Dies ist schließlich in Artikel 250 Absatz 6 der Abgabenordnung der Russischen Föderation vorgeschrieben.
Darüber hinaus müssen Sie diese Regel befolgen, unabhängig davon, ob das Geld zweckgebunden oder gewerblich genutzt wird.
Selbstverständlich behalten NPOs das Recht, steuerpflichtige Gewinne für Ausgaben zu kürzen. In welchen Fällen dies möglich ist und in welchen nicht, wird in der Tabelle ausführlich beschrieben.
Tisch.
Welche Ausgaben sind in der Gewinnbasis enthalten und welche nicht?
| Die NPO übt nur gesetzlich vorgeschriebene Tätigkeiten aus | Die NPO übt gesetzliche und unternehmerische Tätigkeiten aus | ||
|---|---|---|---|
| Negative Wechselkursdifferenzen | - | Von NPOs gezahlte Pflichtbeiträge oder Einlagen | - |
| Materialkosten | - | ||
| Arbeitskosten | - | Arbeitskosten, die aus Geschäftseinkünften entstehen | + |
| Strafen gezahlt | - | ||
| Bankkosten | - | Finanzielle Unterstützung für Mitarbeiter | - |
| Nebenkostenzahlungen | - | Abschreibungskosten für Anlagevermögen, das aus Geschäftserträgen erworben und für gewerbliche Zwecke genutzt wird | + |
| Mieten | - | ||
| Der Betrag der aufgelaufenen Abschreibungen auf Anlagevermögen, das mit Zielfonds erworben wurde | - | Strafen werden in den Haushalt übernommen | - |
Übrigens haben gemeinnützige Organisationen, wie andere Unternehmen auch, das Recht, eine Rücklage für anstehende Ausgaben zu bilden. Dadurch können Sie Einnahmen und Ausgaben bei der Ermittlung der Eigleichmäßig berücksichtigen. Diese Möglichkeit ergab sich für NPOs erst letztes Jahr, als der Gesetzgeber Artikel 267.3 in die Abgabenordnung der Russischen Föderation einfügte.
Zahlung der Mehrwertsteuer
Wie bei der Einkommensteuer entsteht die Verpflichtung zur Zahlung der Umsatzsteuer nur dann, wenn die NPO eine gewerbliche Tätigkeit ausübt. Es besteht keine Notwendigkeit, die Mehrwertsteuer auf Zielerlöse zu berechnen, die nicht mit der Bezahlung verkaufter Waren oder Arbeiten oder Dienstleistungen in Zusammenhang stehen und bestimmungsgemäß verwendet werden.
Darüber hinaus ist keine Mehrwertsteuer erforderlich, wenn eine gemeinnützige Organisation aus diesen Fonds nicht betriebliche Einkünfte erzielt.
Ist eine gemeinnützige Organisation zum Vorsteuerabzug berechtigt? Ja, aber nur, wenn die Waren oder Werke im Rahmen einer gewerblichen Tätigkeit erworben werden und ausschließlich geschäftlich genutzt werden. Die an Lieferanten beim Kauf von Waren, Immobilien oder Werken aus zweckgebundenen Mitteln gezahlte Mehrwertsteuer ist nicht abzugsfähig.
Und der Betrag der NPO-Vorsteuer ist in den Kosten für Waren, Eigentum oder Arbeit enthalten. Dies geht aus Artikel 170 Absatz 2 Unterabsatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation hervor.
FRAGE – Wir vermieten Räumlichkeiten. Wir führen dort sowohl primäre als auch geschäftliche Aktivitäten durch. Eine gesonderte Abrechnung der Mietkosten ist unrealistisch. Kann die Vorsteuer abgezogen werden?
Nein, das kannst du nicht. Das Verfahren zur Steueraufteilung ist in der Abgabenordnung nicht vorgesehen. Die Organisation hat jedoch kein Recht, den Anteil anhand des Umsatzes zu berechnen. Schließlich gibt es bei NPOs im Rahmen ihrer satzungsmäßigen Tätigkeit nicht den Begriff „versandte Güter (Werke, Dienstleistungen)“.
Gemeinnützige Organisationen haben Anspruch auf Mehrwertsteuervorteile. Alle Fälle sind in Artikel 149 der Abgabenordnung der Russischen Föderation aufgeführt. So ist beispielsweise die unentgeltliche Übertragung von Eigentumsrechten im Rahmen gemeinnütziger Tätigkeiten steuerfrei. Dies ist in Artikel 149 Absatz 3 Unterabsatz 12 der Abgabenordnung der Russischen Föderation festgelegt. Oder Verkauf von Dienstleistungen im Zusammenhang mit sozialer Schutz Bevölkerung (Absatz 14.1, Absatz 2, Artikel 149 des Kodex).
Und dennoch: Wenn NPOs Leistungen in Anspruch nehmen, müssen sie Rechnungen ausstellen, allerdings ohne den ausgewiesenen Steuerbetrag. Andernfalls sollte die Organisation die angegebene Steuer an den Haushalt überweisen.
Übrigens sind Non-Profit-Organisationen mit geringen Umsätzen aus der Geschäftstätigkeit vollständig von der Mehrwertsteuer befreit. Die Hauptsache ist, dass der Umsatz in den drei vorangegangenen Monaten in Folge 2 Millionen Rubel nicht überschreitet. ohne Mehrwertsteuer. Dies ist direkt in Artikel 145 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation festgelegt. Zu den Umsatzerlösen zählen alle Einkünfte in Geld und Sachleistungen, die mit Zahlungen für verkaufte Waren oder Arbeiten verbunden sind. Mit Ausnahme gezielter Einnahmen werden sie nicht als Umsatz erfasst.
Aber selbst wenn eine NPO Vorteile genießt oder vollständig von der Mehrwertsteuer befreit ist, muss sie den Kunden dennoch Rechnungen über die Kosten der verkauften Waren und Arbeiten ausstellen. Und geben Sie wie gewohnt eine Umsatzsteuererklärung ab.
Zahlung der Grundsteuer auf Gegenstände, die die NPO für gewerbliche Zwecke nutzt
Niemand hat gemeinnützige Organisationen von der Grundsteuer befreit. Dennoch erweitert der Gesetzgeber von Zeit zu Zeit die Liste der Gegenstände, die dieser Steuer nicht unterliegen. Beispielsweise wurde durch das Bundesgesetz Nr. 202-FZ vom 29. November 2012 Artikel 374 Absatz 4 der Abgabenordnung der Russischen Föderation aktualisiert. Zu den bevorzugten Objekten wurden Denkmäler der Geschichte, Kultur und Schiffe hinzugefügt, die im Russischen Internationalen Schiffsregister eingetragen sind.
Für einige gemeinnützige Organisationen werden die Grundsteuervorteile von den regionalen Behörden festgelegt. Artikel 381 der Abgabenordnung der Russischen Föderation sieht mehrere Erleichterungen vor. Zum Beispiel für religiöse Unternehmen (Artikel 381 Absatz 2 der Abgabenordnung der Russischen Föderation) oder Behindertenorganisationen (Artikel 381 Absatz 3 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Aber denken Sie daran: Die Leistung wird in Bezug auf Eigentum gewährt, das für gesetzliche Tätigkeiten verwendet wird.
Was wäre, wenn sie neben der Satzungsorganisation auch unternehmerische Tätigkeiten ausübt? Und gleichzeitig nutzt er das privilegierte Eigentum für kommerzielle Zwecke. Dann kann das Privileg nur auf den Teil des Eigentums angewendet werden, der für gesetzliche Tätigkeiten genutzt wird. Dazu können die Kosten der Objekte verteilt werden:
Proportional zur Fläche, die sie einnehmen;
Bezogen auf spezifisches Gewicht Finanzierung im Gesamteinkommen.
Wir empfehlen die Verwendung der ersten Methode, da Sie so eine Neuberechnung des Anteils für die Aufteilung der Kosten des Betriebssystems um ein Vielfaches vermeiden können. Aber für welche Option Sie sich auch entscheiden, fixieren Sie sie in Ihren Buchhaltungsrichtlinien.
FRAGE – Im Juni haben wir eine Anlage gekauft, die von der Grundsteuer befreit ist. Wir werden es erst im Juli registrieren. Wie ermittelt man die durchschnittlichen jährlichen Kosten?
Um den durchschnittlichen Jahreswert einer solchen Immobilie zu berechnen, müssen Sie den Restwert der Immobilie am 1. Tag jedes Monats des Steuerzeitraums und am 1. Januar addieren nächstes Jahr. Teilen Sie dann den resultierenden Betrag durch 13 – die Anzahl der Monate Kalenderjahr, um eins erhöht. Dies teilte das russische Finanzministerium in einem Schreiben vom 30. Dezember 2004 Nr. 03-06-01-02/26 mit. Vielleicht weisen Prüfer Ihres Bundessteueramts darauf hin, dass die Kosten der Immobilie durch 7 (6 Monate + 1) hätten geteilt werden sollen. Ihre Position ist jedoch falsch. Sie können die oben beschriebene Methode bedenkenlos anwenden, da sie vom Finanzministerium unterstützt wird.
Und noch etwas. Vergessen Sie nicht, dass NPOs seit dem 1. Januar 2013 auch keine Steuern auf bewegliches Vermögen zahlen, das als Anlagevermögen eingetragen ist. Diese Regel ist in Artikel 374 Absatz 4 Unterabsatz 8 der Abgabenordnung der Russischen Föderation festgelegt.
Non-Profit-Organisationen sind solche, die mit ihrer Tätigkeit keinen Gewinn anstreben. Ihre Arbeit hat eine soziale Ausrichtung. Sie werden geschaffen, um kulturelle, religiöse, wissenschaftliche und andere Aufgaben zu erfüllen. Betrachten wir im Artikel, wie Buchhaltung und Steuerbuchhaltung in einer gemeinnützigen Organisation durchgeführt werden.
Die Tätigkeit solcher Vereine wird durch den Kontenplan, bestimmte Rechnungslegungsvorschriften sowie folgende Regulierungsdokumente geregelt:
- Rechnungslegungsgesetz Nr. 402-FZ;
- Bürgerliches Gesetzbuch ( Bürgerliches Gesetzbuch der Russischen Föderation);
- Gesetz „Über gemeinnützige Organisationen“ Nr. 7-FZ vom 12. Januar 1996;
- Gesetz „Über öffentliche Vereinigungen“ Nr. 82-FZ vom 19. Mai 1995.
Merkmale der Buchhaltung in gemeinnützigen Organisationen
Gemeinnützige Organisationen (NPOs) führen die Buchhaltung und erstellen Berichte gemäß den Rechtsvorschriften der Russischen Föderation. Um dies aufrechtzuerhalten, ist die Geschäftsführung verpflichtet, die Position eines Buchhalters einzuführen oder einen Vertrag über die entsprechenden Dienstleistungen mit einem anderen Unternehmen abzuschließen.
Operationen im Zusammenhang mit den in der Charta vorgeschriebenen Aktivitäten und dem Unternehmertum werden getrennt durchgeführt. Einnahmen- und Kostenkonten sind in der Tabelle dargestellt.
Im Gegensatz zu kommerziellen Unternehmen hat eine NPO, die Unternehmertum betreibt, nicht das Recht, die während des Zeitraums erzielten Einnahmen zwischen den Teilnehmern zu verteilen.
Gewinne dürfen ausschließlich zur Erfüllung der satzungsgemäßen Vereinsziele verwendet werden. In der Buchhaltung erfolgt folgender Eintrag:
Dt 90 Kt 99 – spiegelt den am Ende des Berichtszeitraums erzielten Gewinn wider.
Am Ende des Jahres 99 schließen:
Dt 99 Kt 84 - Jahresüberschuss wird berücksichtigt;
Dt 84 Kt 86 – Finanzierung gesetzlicher Arbeiten.
Wenn die kommerziellen Aktivitäten der NPO zu Verlusten führten, machen Sie folgende Einträge:
Dt 99 Kt 90 - Verlust für den Zeitraum (Monat) wird berücksichtigt;
Dt 84 Kt 99 - Jahresverlust wird berücksichtigt.
Der Verlust wird aus bestimmten Quellen gedeckt. Zum Beispiel aus dem Reservefonds, aus dem Gewinn des letzten Jahres, zusätzlichen Investitionen der Teilnehmer usw.
Es finden folgende Eintragungen statt:
Dt 76 Kt 84 – der Verlust wird durch Mitgliedsbeiträge zurückgezahlt;
Dt 86 Kt 84 – aufgrund des letztjährigen Gewinns;
Dt 82 Kt 84 - aus dem Reservefonds.
Beispiel Nr. 1. Abschreibung von Geschäftsergebnissen
NPO „Barrier“ bietet Dienstleistungen gegen Gebühr an. Im Jahr 2016 beliefen sich die Einnahmen auf 614.000 Rubel, die Ausgaben auf 389.000 Rubel.
Das ganze Jahr über werden Beiträge veröffentlicht:
Dt 62 Kt 90.614.000 – Einnahmen aus der Geschäftstätigkeit werden berücksichtigt;
Dt 90 Kt 99.225.000 – das Ergebnis der Vereinsarbeit wird berücksichtigt.
Am Ende des Jahres schreibt der Buchhalter:
Dt 99 Kt 84.225.000 – Gewinn abgeschrieben;
Dt 84 Kt 86.225.000 – Jahresgewinn addiert zu den Zielbeträgen.
Eine NPO kann Immobilien als Anlagevermögen berücksichtigen, wenn folgende Bedingungen erfüllt sind:
- Anwendung in der durch die Charta festgelegten Arbeit für die Bedürfnisse des Managements oder des Unternehmertums;
- Antrag für einen Zeitraum von mehr als einem Jahr;
- Eine Schenkung oder Eigentumsübertragung an andere Personen ist nicht vorgesehen.
Das Objekt wird zum Verkehrswert zum Zeitpunkt der Registrierung bewertet. Die Anschaffungskosten des Anlagevermögens werden durch den Eintrag widergespiegelt: Dt 08 Kt 86.
Für Anlagevermögen erheben NPOs wie Handelsunternehmen Abschreibungen anstelle von Abschreibungen. Die erhaltenen Daten werden bei der Berechnung der Grundsteuer auf der Grundlage des jährlichen Durchschnittswerts des Anlagevermögens verwendet (Artikel 375 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).
Der Abschreibungsbetrag wird auf dem außerbilanziellen Konto ausgewiesen, und das Anlagevermögen wird in der Bilanz zu seinen ursprünglichen Anschaffungskosten ausgewiesen. Andernfalls entspricht der Vermögenswert nicht der Verbindlichkeit. Ein Merkmal der Buchführung des aus zweckgebundenen Mitteln erhaltenen Anlagevermögens ist die Verwendung von Konten. 83. In der Bilanz werden seine Salden in der Zeile „Immobilien- und Mobilienfonds“ ausgewiesen.
Vereinfachte Besteuerung in gemeinnützigen Organisationen
NPOs haben das Recht, eine vereinfachte Besteuerung anzuwenden. Sie können bei der Gründung das vereinfachte Steuersystem wählen, indem sie einen entsprechenden Antrag beim Finanzamt stellen, oder im Laufe des Verwaltungsprozesses auf das vereinfachte Steuersystem umsteigen. Einschränkungen bei der Nutzung des vereinfachten Steuersystems sind in der Tabelle aufgeführt.
Organisationen, die dem vereinfachten Steuersystem unterliegen, reichen jedes Jahr eine einzige vereinfachte Erklärung bei der Aufsichtsbehörde ein. Sie sind von der Zahlung von Einkommensteuer, Grundsteuer und Mehrwertsteuer befreit. NPOs verwenden eine vereinfachte Methode zur Berechnung der einheitlichen Steuer. Bei der Besteuerung „nach Einkommen“ beträgt sie 6 % aller erhaltenen Einkünfte. Wenn es sich bei dem Objekt um „Einnahmen minus Ausgaben“ handelt – 15 % der Differenz, und wenn keine Differenz besteht – 1 %. (siehe → )
Für gesetzliche Zwecke verwendete Einnahmen unterliegen keiner einheitlichen Steuer. Dies gilt für Zuschüsse, Mitgliedsbeiträge, Spenden und Zuschüsse für gezielte Bedarfe. Vereinfachte NPOs sind verpflichtet, Einnahmen und Ausgaben der verfügbaren Zielbeträge getrennt auszuweisen.
Nach diesem System hat der Manager das Recht, die Aufgaben des Hauptbuchhalters wahrzunehmen und nicht auf die Dienste anderer Organisationen für die Buchhaltung zurückzugreifen. Der Übergang zum vereinfachten Steuersystem ist für gemeinnützige Organisationen von Vorteil, die Waren verkaufen, gegen Bezahlung arbeiten und steuerpflichtiges Vermögen in ihrer Bilanz haben.
Zieleinkommen und seine Registrierung
Der Hauptbestandteil der Rechnungslegung in gemeinnützigen Organisationen ist der Eingang und die Ausgabe von Sollbeträgen. Ihr Eingang wird im Konto ausgewiesen. 86 „Gezielte Finanzierung“. Lesen Sie auch den Artikel: → „“. Die Buchhaltung ist nach Art der Mittel und Einnahmequellen gegliedert. Nach Kt 86 wird der Geldeingang aus Finanzierungsquellen in Kombination mit den Konten 76, 50, 51, 52 angegeben. Nach Dt 86 - die Geldausgabe. Zur Rechenschaft ziehen 86 offene Unterkonten nach Art der Finanzierungsquelle, finanzierten Programmen usw.
Vereinsmitglieder können Geld sowohl in die Kasse als auch auf Konten einzahlen. Das Verfahren für den Eingang, die Höhe und den Zeitpunkt der Beiträge müssen in der Satzung festgelegt werden.
Nicht in der Eienthalten die folgenden Typen Zieleinkommen:
- Einnahmen für die in der Satzung genannten Bedürfnisse und für die Aufrechterhaltung des Vereins;
- Zuschüsse für wissenschaftliche und sportliche Veranstaltungen, ausgenommen berufliche Veranstaltungen;
- Beiträge der Teilnehmer;
- Kostenlose Einkünfte aus Arbeiten und Dienstleistungen im Rahmen von Verträgen;
- Durch Erbschaft übertragene Eigentumsrechte;
- Eigentumsrechte, sich für wohltätige Zwecke zu engagieren;
- Von Abteilungen als Schenkung für satzungsgemäße Arbeiten erhaltene Mittel;
- Den Abteilungen zugewiesene Beträge. Zielbeträge werden gemäß einer vorab erstellten Schätzung ausgegeben.
Berichterstattung von Non-Profit-Organisationen
Die Zusammensetzung der Meldeformulare unterscheidet sich je nach Art der Tätigkeit der NPO. Die Unterschiede sind in der Tabelle dargestellt.
Zusätzlich zur Buchhaltung geben NPOs Steuererklärungen für Folgendes ab:
Die Grundsteuer wird auf der Grundlage ihres Katasterwerts berechnet ( Kunst. 346.11 Abgabenordnung der Russischen Föderation). Gemeinnützige Organisationen stellen Daten zur durchschnittlichen Mitarbeiterzahl und 2-NDFL-Zertifikaten bereit. NPOs reichen vierteljährlich das Formular 4-FSS bei der Sozialversicherung und die RSV-1-Berechnungen bei der Pensionskasse ein. Lesen Sie auch den Artikel: → „“. Das Formular 1-NKO wird beim Statistikamt eingereicht. Es enthält Daten über die Arbeit der Organisation. Kurzform Nr. 11 wird jährlich vorgelegt und enthält Daten zur Verfügbarkeit und Bewegung des Anlagevermögens.
Dem Justizministerium werden drei Formulare vorgelegt:
- OH0001 – Daten zur Verwaltung und Art der Aktivitäten der NPO;
- OH0002 - Ausgaben der Zielmittel und Verwendung der Vermögenswerte;
- OH0003 – ausgefüllt auf der Website des Justizministeriums.
Diese Formulare werden nur von Organisationen eingereicht, deren Jahreseinnahmen 3 Millionen Rubel übersteigen, Einnahmen von ausländischen Einzelpersonen und Unternehmen vorliegen oder wenn sich unter den NPO-Teilnehmern Ausländer befinden.
Abrechnung von Geldern auf Konten
Um Bargeld zu erfassen, aufzubewahren und zu verwenden, müssen NPOs eine Registrierkasse verwenden. Das Barguthabenlimit ist auf festgelegt obligatorisch und wird vorab mit dem Kreditinstitut vereinbart, das Dienstleistungen für das Subjekt erbringt.
Bargeldtransaktionen werden über Registrierkassen abgewickelt, wenn die Organisation Handel betreibt oder Dienstleistungen erbringt.
Für die Annahme von Beiträgen, Spenden und anderen Quittungen von Privatpersonen ist keine Kassenausrüstung erforderlich. Bargeldtransaktionen werden über standardisierte Dokumentenformulare abgewickelt.
NPO-Teilnehmer zahlen Geld in die Kasse oder auf das Konto der Organisation ein. Dieses Verfahren muss durch den Leiter oder die Satzung des Vereins festgelegt werden.
Beispiel Nr. 2. Bargeldbestand in gemeinnützigen Organisationen: Buchungen
Bei einer NPO wurde bei der Inventur der Kasse ein Überschuss festgestellt. Der Buchhalter führte dies auf die Einkommenssteigerung zurück und machte folgende Buchungen:
Dt 50 Kt 91. 1- Überschuss festgestellt;
Dt 91,1 Kt 91,9 - Gewinn für den Berichtszeitraum wird berücksichtigt;
Dt 91,9 Kt 99 - Finanzergebnis wird berücksichtigt;
Dt 99 Kt 68 - aufgelaufene Einkommensteuer;
DT 99 Kt 86 – Gewinn aus Überschüssen, addiert zu den Zielbeträgen.
Bilanzierung immaterieller Vermögenswerte
Immaterielle Vermögenswerte (IMA) werden in gemeinnützigen Organisationen auf Grundlage der PBU 14/2007 bilanziert. Bei der Annahme zur Abrechnung wird der Zeitraum der geplanten Verwendung zur Lösung der satzungsgemäßen Aufgaben des Vereins festgelegt. Dieser Zeitraum unterliegt einer jährlichen Überprüfung und Klärung. Sofern es zu Anpassungen kommt, werden diese zu Beginn des Jahres in den Rechnungslegungs- und Berichtsformularen als Schätzungsänderungen berücksichtigt. Bei gemeinnützigen Organisationen fallen keine Abschreibungen auf immaterielle Vermögenswerte an, auch wenn diese für kommerzielle Zwecke genutzt werden ( Klausel 24 PBU 14/2007
). Werden immaterielle Vermögenswerte mit Betriebserträgen erworben, ist eine Abschreibung zulässig.
Wenn Sie beispielsweise ein eigenes Computerprogramm erstellen, sehen die Buchungen wie folgt aus:
Dt 08,5 KT 10, 70, 69 - die Kosten für die Erstellung des Produkts werden berücksichtigt;
Dt 04 Kt 08,5 – das Programm wird als immaterieller Vermögenswert registriert;
Dt 86 Kt 83 – Zielbeträge wurden zur Schaffung immaterieller Vermögenswerte verwendet.
Buchungen und Dekodierung von Vorgängen
| Das Konto 86 wird in den folgenden Hauptgeschäftsvorgängen verwendet. | Lastschrift | Kredit |
| 86 | 20, 26 | Erläuterung der Operation |
| 83 | Zielbeträge ausgegeben | |
| 98 | Die ausgegebenen Beträge sind im zusätzlichen Kapital enthalten | |
| 07 | 86 | Zielbeträge, die den zukünftigen Ausgaben hinzugefügt werden |
| 08 | Ausstattung für gesetzliche Veranstaltungen berücksichtigt | |
| 10, 11 | Beitrag zum Anlagevermögen berücksichtigt | |
| 15 | Materialien (Tiere) wurden als Zielerhalt aktiviert | |
| 20 | Berücksichtigtes Inventar für Veranstaltungen gemäß der Charta | |
| 41 | Die Hauptproduktionsanlage wurde übernommen | |
| 76 | Berücksichtigt werden Waren, die für gezielte Programme übertragen werden |
Finanzierungen sind aufgelaufen
Antworten auf häufige Fragen Frage Nr. 1.
In welchen Fällen sollte eine NPO Mehrwertsteuer zahlen?
Wenn die NPO umsatzsteuerpflichtige Geschäfte betreibt. Verkauft beispielsweise Waren, die dieser Steuer unterliegen. In diesem Fall wird die Steuer unabhängig vom Zweck der Verwendung der Einnahmen aus dem Verkauf gezahlt. Hat eine NPO das Recht, die Mehrwertsteuer auf Produkte abzuziehen, die für gewerbliche Zwecke gekauft wurden?
Ja. Wenn eine NPO jedoch sowohl steuerpflichtige als auch nicht steuerpflichtige Transaktionen hat, muss sie, um Steuern als Abzug zu akzeptieren, separate Aufzeichnungen darüber führen ( Kunst. 149, 170 Abgabenordnung der Russischen Föderation). Wenn diese Voraussetzung nicht erfüllt ist, kann die Anerkennung der Steuer als Abzug zu Steuerstrafen wegen Unterschätzung der Steuer führen.
Frage Nr. 3. Die NGO überwies Gelder an Militärwitwen. Sollte sie auf diese Beträge die Einkommensteuer einbehalten?
Gehören die unterstützten Personen nicht zum Personal des Unternehmens, ist die Einkommensteuer einzubehalten ( Klausel 3 Kunst. 217 Abgabenordnung der Russischen Föderation). Ist dies nicht möglich, z. B. weil Waren als Hilfe ausgegeben wurden, müssen Sie dies innerhalb eines Monats dem Finanzamt mitteilen.
Frage Nr. 4. Unterliegt der Verkauf von Vermögenswerten, die zuvor als Schenkung angenommen wurden, der Einkommensteuer?
Ja. Wertgegenstände, die von anderen Personen (Organisationen) für gezielte Veranstaltungen geschenkt werden, unterliegen nicht der Einkommensteuer. Bei der Veräußerung werden Einnahmen erzielt und die Anschaffungskosten der verkauften Immobilie können nicht in die Aufwendungen zur Reduzierung der Steuerbemessungsgrundlage einbezogen werden ( Kunst. 247 Abgabenordnung der Russischen Föderation).
Frage Nr. 5. Wie hoch ist die Grenze für Barzahlungen zwischen Organisationen?
Im Rahmen einer Vereinbarung beträgt die Grenze für Barzahlungen 100.000 Rubel. Für Siedlungen mit Einzelpersonen diese Grenze gilt nicht.
Die Buchhaltung in gemeinnützigen Vereinen hat also ihre eigenen Besonderheiten. Es sollte getrennt nach Ziel- und kommerziellen Aktivitäten durchgeführt werden. Dies hilft Ihnen, Steuern richtig zu berechnen und Probleme mit dem Finanzamt zu vermeiden.
Das obligatorische Gründungsdokument einer autonomen gemeinnützigen Organisation ist die Satzung (Anhang 8); die Gründer der Organisation haben auch das Recht, aber nicht verpflichtet, eine Gründungsvereinbarung abzuschließen (Absatz 1, Artikel 14 des Bundesgesetzes). „Über gemeinnützige Organisationen“). Das oberste Leitungsorgan einer autonomen gemeinnützigen Organisation kann nur kollegial sein. Dem obersten Leitungsorgan einer autonomen gemeinnützigen Organisation können Vertreter der Gründer, Mitarbeiter der Organisation, andere Personen oder deren Vertreter, sogenannte Gründer, angehören (Absatz 1, Artikel 29 des Bundesgesetzes „Über gemeinnützige Organisationen“). Gleichzeitig wurde für Mitarbeiter der Autonomen Non-Profit-Organisation eine zahlenmäßige Begrenzung ihrer Zahl im obersten Leitungsorgan festgelegt – sie darf ein Drittel der Gesamtzahl der Mitglieder des Kollegiums nicht überschreiten oberstes Organ Management.
Buchhaltung und Besteuerung gemeinnütziger Organisationen
Die Besteuerung gemeinnütziger Organisationen beinhaltet die Zuordnung zu den Ausgaben:
- Gehaltskosten der Mitarbeiter.
- Materialkosten.
- Abschreibungskosten.
- Sonstige Ausgaben.
Als dokumentiert gelten nur die Kosten, die in primären oder anderen Meldedokumenten (Verträgen, Zahlungsbelegen etc.) angegeben sind. Kosten gelten als wirtschaftlich gerechtfertigt, wenn sie im Rahmen lokaler Regulierungsgesetze des Unternehmens anfallen. Zu diesen Kosten zählen beispielsweise Reisekosten, Treibstoffkosten usw.
Gemäß Artikel 41 der Abgabenordnung kann nur ein wirtschaftlicher Nutzen als Einkommen gelten. Die NPO kann es in bar oder in Form von Sachleistungen erhalten.
Wenn die Einnahmen keine Vorteile brachten, werden sie dementsprechend nicht als Einkommen anerkannt.
Besteuerung gemeinnütziger Organisationen
Bei der Erstellung eines eigenen Computerprogramms lauten die Buchungen beispielsweise wie folgt: Dt 08,5 CT 10, 70, 69 – die Kosten für die Erstellung des Produkts werden berücksichtigt; Dt 04 Kt 08,5 – das Programm wird als immaterieller Vermögenswert registriert; Dt 86 Kt 83 – Zielbeträge wurden zur Schaffung immaterieller Vermögenswerte verwendet. Buchungen und Dekodierung von Transaktionen Das Konto 86 wird für die folgenden Hauptgeschäftsvorgänge verwendet.
Soll Haben Erläuterung der Transaktion 86 20, 26 Ausgegebene Zielbeträge 83 Im zusätzlichen Kapital enthaltene ausgegebene Beträge 98 Zukünftige Ausgaben hinzugefügte Zielbeträge 07 86 Ausrüstung für gesetzliche Ereignisse berücksichtigt 08 Beitrag zum langfristigen Vermögen berücksichtigt 10, 11 Materialien (Tiere) als Zieleinkommen aktiviert 15 Bestände, die für Aktivitäten im Rahmen der Charta berücksichtigt wurden 20 Die Hauptproduktionsanlage wurde erhalten 41 Waren, die für gezielte Programme übertragen wurden, wurden berücksichtigt 76 Aufgelaufene Mittel Antworten auf häufig gestellte Fragen Frage Nr. 1.
Gleichzeitig gilt für jeden Abzug eine eigene Frist zur Abgabe der Erklärung. Schauen wir uns einige Zeiträume an:
- Einheitlicher Steuerbericht.
Sie wird von Zahlern erbracht, die Tätigkeiten ausüben, die nicht zu Geldbewegungen auf Bankkonten oder in der Registrierkasse führen und über keine Besteuerungsgegenstände für die entsprechenden Abzüge verfügen.
Die örtlichen Behörden können ihnen bestimmte Vergünstigungen gewähren. Vereinfachtes Steuersystem für gemeinnützige Organisationen Das vereinfachte Steuersystem für gemeinnützige Organisationen sieht die Befreiung von Vereinen von der Verpflichtung zur Leistung einer Reihe von Haushaltsbeiträgen vor.
Info
Die Vorteile gelten insbesondere für Zahlungen aus Einkommen und Vermögen sowie der Mehrwertsteuer. In diesem Fall muss das Unternehmen die einheitliche Steuer nach dem vereinfachten Steuersystem abführen.
Der Verein kann eine von zwei in der Abgabenordnung verankerten Möglichkeiten wählen. Für NPOs gelten daher folgende Tarife:- 6 % bei Wahl der Besteuerungsart „Einkommen“.
Von allen Einkünften, die nach der Abgabenordnung als wirtschaftlicher Nutzen anerkannt sind, werden Abzüge vorgenommen.
Merkmale und Aufgaben der Buchhaltung in Non-Profit-Organisationen
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Non-Profit-Organisationen sind solche, die mit ihrer Tätigkeit keinen Gewinn anstreben. Ihre Arbeit hat eine soziale Ausrichtung. Sie werden geschaffen, um kulturelle, religiöse, wissenschaftliche und andere Aufgaben zu erfüllen.
Betrachten wir im Artikel, wie Buchhaltung und Steuerbuchhaltung in einer gemeinnützigen Organisation durchgeführt werden. Die Tätigkeit solcher Vereine wird durch den Kontenplan, bestimmte Rechnungslegungsvorschriften sowie folgende Regulierungsdokumente geregelt:
- Rechnungslegungsgesetz Nr. 402-FZ;
- Bürgerliches Gesetzbuch (Zivilgesetzbuch der Russischen Föderation);
- Gesetz „Über gemeinnützige Organisationen“ Nr. 7-FZ vom 12. Januar 1996;
- Gesetz „Über öffentliche Vereinigungen“ Nr. 82-FZ vom 19. Mai 1995.
Besonderheiten der Buchhaltung in gemeinnützigen Organisationen Non-Profit-Organisationen (NPOs) führen die Buchhaltung durch und erstellen Berichte gemäß den Rechtsvorschriften der Russischen Föderation.
Buchhaltung in Non-Profit-Organisationen (Beispiele)
Dt 91,1 Kt 91,9 - Gewinn für den Berichtszeitraum wird berücksichtigt; Dt 91,9 Kt 99 - Finanzergebnis wird berücksichtigt; Dt 99 Kt 68 - aufgelaufene Einkommensteuer; DT 99 Kt 86 – Gewinn aus Überschüssen, addiert zu den Zielbeträgen. Bilanzierung von immateriellen Vermögenswerten Immaterielle Vermögenswerte (INA) werden in gemeinnützigen Organisationen auf der Grundlage der PBU 14/2007 bilanziert.
Bei der Annahme zur Abrechnung wird der Zeitraum der geplanten Verwendung zur Lösung der satzungsgemäßen Aufgaben des Vereins festgelegt. Dieser Zeitraum unterliegt einer jährlichen Überprüfung und Klärung. Sofern es zu Anpassungen kommt, werden diese zu Beginn des Jahres in den Rechnungslegungs- und Berichtsformularen als Schätzungsänderungen berücksichtigt.
Bei nichtgewerblichen Organisationen fallen keine Abschreibungen auf immaterielle Vermögenswerte an, auch wenn diese für gewerbliche Zwecke genutzt werden (Ziffer 24 der PBU 14/2007). Werden immaterielle Vermögenswerte mit Betriebserträgen erworben, ist eine Abschreibung zulässig.
Buchhaltung in einer autonomen Non-Profit-Organisation
Aufmerksamkeit
Um dies aufrechtzuerhalten, ist die Geschäftsführung verpflichtet, die Position eines Buchhalters einzuführen oder einen Vertrag über die entsprechenden Dienstleistungen mit einem anderen Unternehmen abzuschließen. Operationen im Zusammenhang mit den in der Charta vorgeschriebenen Aktivitäten und dem Unternehmertum werden getrennt durchgeführt.
Einnahmen- und Kostenkonten sind in der Tabelle dargestellt. Aktivitätskonto Gemeinnützig 86 „Gezielte Finanzierung“ Unternehmerischer Kern 90 „Verkäufe“ Sonstiges Unternehmertum 91 „Sonstige Einnahmen und Ausgaben“ Im Gegensatz zu kommerziellen Unternehmen hat eine NPO, die Unternehmertum betreibt, nicht das Recht, die während des Zeitraums erzielten Einnahmen zwischen den Teilnehmern zu verteilen. Gewinne dürfen ausschließlich zur Erfüllung der satzungsgemäßen Vereinsziele verwendet werden. In der Buchhaltung erfolgt folgender Eintrag: Dt 90 Kt 99 – der am Ende des Berichtszeitraums erzielte Gewinn wird berücksichtigt. Am Ende des Jahres 99 ist geschlossen: Dt 99 Kt 84 - Jahresüberschuss wird berücksichtigt; Dt 84 Kt 86 – Finanzierung gesetzlicher Arbeiten.
Sie legen die Arbeitsbedingungen und -regeln, das Verfahren zur Erstellung und Einreichung der Meldeunterlagen sowie die Auswirkungen der Wohltätigkeit auf die Besteuerung gemeinnütziger Organisationen fest. Es muss gesagt werden, dass der Verein unabhängig vom Zweck, für den die NPO gegründet wurde, vollwertiger Teilnehmer an den haushaltsrechtlichen Beziehungen ist.
Klassifizierung Non-Profit-Organisationen werden in folgende Typen unterteilt:
- Nichtstaatlich. Sie agieren auf eigene Kosten.
- Zustand. Solche NPOs werden aus dem Haushalt finanziert.
- Autonom.
Die Abgabenordnung schreibt NPOs die Verpflichtung vor, Berichte zu erstellen und Erklärungen abzugeben, in denen alle Berechnungen für Beiträge zu den lokalen, föderalen und regionalen Haushalten aufgeführt sind. Darüber hinaus müssen Organisationen Buchhaltungsunterlagen führen und allgemein Dokumentationen einreichen.
Ano Buchhaltung und Steuern
Zweigstellen Keine Non-Profit-Organisation ist kein Hersteller verbrauchsteuerpflichtiger Produkte. Organisationen, die dem vereinfachten Steuersystem unterliegen, reichen jedes Jahr eine einzige vereinfachte Erklärung bei der Aufsichtsbehörde ein. Sie sind von der Zahlung von Einkommensteuer, Grundsteuer und Mehrwertsteuer befreit.
NPOs verwenden eine vereinfachte Methode zur Berechnung der einheitlichen Steuer. Bei der Besteuerung „nach Einkommen“ beträgt sie 6 % aller erhaltenen Einkünfte. Wenn es sich bei dem Objekt um „Einnahmen minus Ausgaben“ handelt – 15 % der Differenz, und wenn keine Differenz besteht – 1 %. (siehe → Besteuerung von NPOs, Sätze im Jahr 2018) Für gesetzliche Zwecke verwendete Einnahmen unterliegen keiner einheitlichen Steuer. Dies gilt für Zuschüsse, Mitgliedsbeiträge, Spenden und Zuschüsse für gezielte Bedarfe. Vereinfachte NPOs sind verpflichtet, Einnahmen und Ausgaben der verfügbaren Zielbeträge getrennt auszuweisen. Nach diesem System hat der Manager das Recht, die Aufgaben des Hauptbuchhalters wahrzunehmen und nicht auf die Dienste anderer Organisationen für die Buchhaltung zurückzugreifen.
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L. 5 EINKOMMENSTEUER VON GEMEINNÜTZIGEN ORGANISATIONEN
2. Einkommensklassifizierung von NPOs
3. Ermittlung der NPO-Kosten
1. NPO als Gewinnsteuerzahler
Eine gemeinnützige Organisation, die Einkommensteuer zahlt, darf diese nicht zahlen. Die Abgabenordnung der Russischen Föderation bietet gemeinnützigen Organisationen mehrere Möglichkeiten zur Befreiung von der Zahlung und zur Ermäßigung von Steuerzahlungen.
Zum einen kann es sich um Einkünfte handeln, die bei der Bemessungsgrundlage der Einkommensteuer nicht berücksichtigt werden. Zweitens gibt es Vorteile. Drittens besteht die Möglichkeit, dass einzelne NPOs auf besondere Steuerregelungen umsteigen.
Somit ist eine NPO zur Zahlung der Einkommensteuer verpflichtet, wenn sie:
Registriert als juristische Person;
nicht auf die dafür zulässigen Sondersteuerregelungen umgestiegen ist;
Hat einen Besteuerungsgegenstand.
Besteuerungsgegenstand der Einkommensteuer ist der vom Steuerpflichtigen erzielte Gewinn. Der Besteuerungsgegenstand der Einkommensteuer ergibt sich in zwei Fällen:
1. bei Erhalt der Einnahmen aus Verkäufen, darunter:
Verkauf von Waren, Werken, Dienstleistungen im Rahmen der Geschäftstätigkeit;
Als Zielerlös erhaltene Währungsverkäufe;
Verkauf von Anlagevermögen auf erstattungsfähiger Basis;
Einmaliger Verkauf von Waren, Werken, Dienstleistungen usw.
2. bei Erhalt nicht betrieblicher Einkünfte.
2. Einkommensklassifizierung von NPOs
Bei der Ermittlung des steuerpflichtigen Gewinns umfasst das Einkommen:
1. Einkünfte aus dem Verkauf von Waren
2. nicht betriebliche Einkünfte.
Erträge aus dem Verkauf von Waren werden als Erlöse aus dem Verkauf von Waren aus eigener Produktion und zuvor erworbenen Waren sowie als Erlöse aus dem Verkauf von Eigentumsrechten erfasst.
Als nicht betriebliche Einkünfte werden Einkünfte erfasst, die nicht mit Einkünften aus Verkäufen in Zusammenhang stehen, zum Beispiel: aus Kapitalbeteiligungen an anderen Organisationen, Einkünfte aus Vorjahren, Beträge aus rückgewonnenen Rücklagen usw.
Einkünfte, die bei der Bildung der Bemessungsgrundlage der Einkommensteuer nicht berücksichtigt werden, werden wie folgt aufgeteilt:
- Gezielte Einnahmen (außer bei verbrauchsteuerpflichtigen Waren);
- Im Rahmen einer gezielten Finanzierung erhaltene Immobilie;
- Unentgeltlich erhaltenes Eigentum;
- Einkünfte aus der Geschäftstätigkeit von NPOs.
Besonderes Augenmerk sollte auf Einschränkungen gelegt werden, die mit der Organisations- und Rechtsform einer NPO, dem fehlenden Status einer gemeinnützigen Organisation und anderen Faktoren verbunden sein können, wodurch die angegebenen Einkünfte nicht von der Steuerbemessungsgrundlage abgezogen werden ihnen.
Von großer Bedeutung für die Tätigkeit von NPOs sind die Artikel, die den Abzug der Einkommensteuer von der Steuerbemessungsgrundlage ermöglichen. Kasse Die von NPOs sowohl für die Bildung als auch für die Verwendung von Stiftungskapital erhaltenen Mittel erweitern die dafür notwendigen Einnahmequellen der NPOs erheblich effektive Umsetzung Ziele der satzungsgemäßen Tätigkeit.
Für eine sehr begrenzte Anzahl von Organisationen dürfen Einkünfte aus der Geschäftstätigkeit nicht in die Steuerbemessungsgrundlage einbezogen werden. Davon besteht die größte Gruppe aus religiöse Organisationen, andere Abzüge von der Steuerbemessungsgrundlage weisen auf bestimmte Steuerzahler hin: Entwicklungsbank staatliche Körperschaft, Versicherer der obligatorischen Rentenversicherung, gemeinnützige Organisationen, die Dienstleistungen für den Wohnungsbestand erbringen.
3. Ermittlung der NPO-Kosten
Etwaige Aufwendungen werden als Aufwand erfasst, sofern sie zur Ausübung einer ertragserzielenden Tätigkeit anfallen.
Die Aufwendungen werden je nach Art sowie den Umsetzungsbedingungen und Tätigkeitsbereichen des Steuerpflichtigen in produktions- und vertriebsbezogene Aufwendungen und nicht betriebliche Aufwendungen unterteilt. Können bestimmte Kosten gleichzeitig mehreren Gruppen mit gleicher Begründung zugeordnet werden, so hat der Steuerpflichtige das Recht, selbstständig zu bestimmen, welcher Gruppe sie zugeordnet werden können.
Mit Produktion und Vertrieb verbundene Kostensind in folgende Elemente unterteilt:
Materialkosten;
Arbeitskosten;
Beträge der aufgelaufenen Abschreibungen;
Sonstige Ausgaben.
Zu den nicht betrieblichen Aufwendungen gehören:
Aufwendungen für die Instandhaltung der im Rahmen eines Mietvertrags übertragenen Immobilie;
Negative Wechselkursdifferenz, die sich aus der Neubewertung von Immobilien in Form von Fremdwährungswerten ergibt.
Negative Differenz, wenn der Devisenverkaufskurs vom offiziellen Kurs der Zentralbank der Russischen Föderation abweicht;
Anwaltskosten und Schlichtungskosten;
Sonstige Ausgaben.
Mit Produktion und Vertrieb verbundene Kosten.
Materialkostenfallen für den Steuerzahler folgende Kosten an:
Für den Kauf von Rohstoffen und (oder) Materialien, die bei der Herstellung von Waren verwendet werden;
Für den Kauf von Werkzeugen, Geräten und Geräten für technologische Zwecke;
Für den Kauf von Werken und Dienstleistungen mit Produktionscharakter;
Bezogen auf die Wartung und Nutzung des Anlagevermögens.
Zu den Hauptarbeitskosten gehören:
Aufgelaufene Beträge zu Tarifsätzen, offiziellen Gehältern, Akkordsätzen;
Rückstellung mit Anreiz- und Ausgleichscharakter;
Zulagen, Zulagen und Zahlungen;
Höhe der Zahlungen des Arbeitgebers aus Pflichtversicherungsverträgen;
Andere Arten von Ausgaben.
Beträge der aufgelaufenen Abschreibungen.Für Zwecke der Einkommensteuer handelt es sich bei abschreibungsfähigem Vermögen um Eigentum, Ergebnisse des geistigen Eigentums und andere Gegenstände des geistigen Eigentums, die Eigentum des Steuerpflichtigen sind und zur Erzielung von Einkünften verwendet werden, deren Kosten durch die Berechnung der Abschreibung zurückgezahlt werden. Die Nutzungsdauer einer solchen Immobilie beträgt mehr als 12 Monate bei Anschaffungskosten von 20.000 Rubel.
4. Berechnung und Zahlung der Einkommensteuer
Die Steuerbemessungsgrundlage ist der monetäre Ausdruck des steuerpflichtigen Gewinns. Bei der Ermittlung der Steuerbemessungsgrundlage wird der Gewinn anhand der kumulierten Gesamtsumme ab Beginn des Steuerzeitraums ermittelt. Wenn der Steuerpflichtige während einer Steuerperiode in einer bestimmten Berichtsperiode einen Verlust erlitten hat, wird die Steuerbemessungsgrundlage als Null anerkannt.
NPOs können die Einkommensteuer mit dem Grundsatz von 20 % und Sätzen für besondere Steuerbemessungsgrundlagen zahlen.
Bezogen auf die Steuerbemessungsgrundlage, die sich aus den Einkünften aus Dividenden ergibt, gelten folgende Steuersätze:
- 0 % – auf Einkünfte, die russische Organisationen in Form von Dividenden erhalten, sofern dies der Fall ist dieser Organisation besitzt aufgrund des Eigentumsrechts mindestens 50 % des Gesamtbetrags der gezahlten Dividenden und übersteigt 500 Millionen Rubel;
- 9 % – auf Einkünfte, die russische Organisationen, die oben nicht aufgeführt sind, in Form von Dividenden von russischen und ausländischen Organisationen erhalten.
Für die Steuerbemessungsgrundlage, die für Transaktionen mit bestimmten Arten von Schuldverschreibungen ermittelt wird, gelten folgende Steuersätze:
1. 15 % – auf Einkünfte in Form von Zinsen aus staatlichen und kommunalen Wertpapieren, deren Ausgabebedingungen den Erhalt von Einkünften in Form von Zinsen vorsehen;
2. 9 % – auf Erträge in Form von Zinsen aus Kommunalpapieren, die für einen Zeitraum von mindestens drei Jahren vor dem 1. Januar 2007 ausgegeben wurden, sowie aus hypothekenbesicherten Anleihen;
3. 0 % – auf Erträge in Form von Zinsen aus Staats- und Kommunalanleihen, die vor dem 20. Januar 1997 einschließlich ausgegeben wurden.
Für NPOs, die pädagogische und medizinische Tätigkeiten ausüben, gilt unter den entsprechenden Voraussetzungen ein Nullsatz für die Einkommensteuer. Wenn diese Bedingungen nicht erfüllt sind, wird ein Satz von 20 % angewendet. Der Nullsatz kann bis zum 1. Januar 2020 angewendet werden. Diejenigen Organisationen, die einen Vorzugssatz angewendet und ihn aufgegeben haben oder das Recht verloren haben, ihn zu nutzen, können erst nach 5 Jahren, ab dem Jahr, in dem die Steuer erneut mit einem Satz von 20 % berechnet wird, darauf umsteigen.
Die am Ende des Steuerzeitraums zu zahlende Steuer wird spätestens innerhalb der für die Abgabe der Steuererklärungen für den entsprechenden Steuerzeitraum festgelegten Frist, d. h. spätestens am 28., gezahlt Kalendertage ab dem Datum des Endes des jeweiligen Berichtszeitraums. Steuererklärungen werden spätestens am 28. März des auf den abgelaufenen Steuerzeitraum folgenden Jahres eingereicht.
