3.5. Računovodstvena knjiženja vezana uz obračun dobiti i gubitka Najvažnija knjiženja daju se uz kratke komentare. Računovodstveni računi raspoređeni su redoslijedom propisanim važećim Kontnim planom za financijsko-ekonomsko knjigovodstvo

Poslovne transakcije i knjigovodstvena knjiženja Poslovne transakcije i knjigovodstvena knjiženja u programu 1C Računovodstvo 8 možete generirati na više načina koji su navedeni u nastavku.? Automatski istovremeno s knjiženjem dokumenta. Za ovo

Računovodstvena knjiženja i izvješćivanje o plaćama Kao što smo ranije napomenuli, program će automatski generirati računovodstvene knjižice za plaće, kao i razgraničenja i odbitke nakon što je dokument Odraz plaće kreiran i knjižen.

6.2. Osnovna računovodstvena knjiženja za račun 20 “Glavna proizvodnja” Podaci o troškovima proizvodnje (temeljna proizvodnja ove organizacije) prikazani su na aktivnom računu 20 “Glavna proizvodnja”. Stanje računa 20 “Glavna proizvodnja” na kraju

6.3. Osnovna knjigovodstvena knjiženja za konto 23 “Pomoćna proizvodnja” Za utvrđivanje nabavne vrijednosti proizvoda i usluga pomoćne proizvodnje koristi se aktivni konto 23 “Pomoćna proizvodnja”. Račun 23 sličan je računu 20. Stanje računa

6.4. Osnovna knjigovodstvena knjiženja za konto 25 “Opći troškovi proizvodnje” Na aktivnom kontu 25 “Opći troškovi proizvodnje” vode se rashodi za vođenje i održavanje radionica, odnosno na računu 25 iskazuju se troškovi radionice. Stanje na računu 25 na datum izvještavanja

6.5. Osnovna knjigovodstvena knjiženja za konto 26 “Opći troškovi” Na aktivnom kontu 26 “Opći rashodi” vode se podaci o troškovima upravljanja i opsluživanja poduzeća u cjelini, odnosno na kontu 26 iskazuju se troškovi upravljanja pogonom. Stanje na računu 26

6.6. Osnovna knjigovodstvena knjiženja za konto 28 „Kvarovi u proizvodnji” Na aktivnom kontu 28 „Kvarovi u proizvodnji” evidentiraju se troškovi otklanjanja nedostataka i pripadajuća sredstva utrošena na konačne nedostatke. Račun 28 nema stanje na kraju mjeseca i,

6.7. Osnovna knjigovodstvena knjiženja za konto 29 “Uslužna proizvodnja i farme” Na aktivnom kontu 29 “Uslužna proizvodnja i farme” uzimaju se u obzir pripadajući troškovi ako se u bilanci poduzeća nalaze npr. domovi, hoteli,

6.8. Osnovna knjigovodstvena knjiženja za konto 96 “Rezerve za buduće troškove” Najčešće je rezerviranje plaća radnika za vrijeme godišnjeg odmora. Činjenica je da se godišnji odmor zaposlenicima organizacije pruža neravnomjerno tijekom cijele godine. Ovaj

6.9. Osnovna knjigovodstvena knjiženja za račun 97 “Razhodi budućeg razdoblja” Troškovi budućeg razdoblja su troškovi koji su nastali u izvještajnom razdoblju, ali su u biti povezani s budućim razdobljima

Primjer

Računovodstvena politika društva propisuje korištenje tipskih obrazaca kao primarnih dokumenata. Prema izračunu, iznos amortizacije dugotrajne imovine u vlasništvu Aktiv CJSC za siječanj 2013. iznosio je 12.000 rubalja. Međutim, šefica računovodstva Aktiva O.V. Borisova je, unoseći amortizaciju u dnevnik poslovnih transakcija, greškom zapisala iznos od 15.000 rubalja:

DEBIT 20 KREDIT 02

- 15.000 rub. – obračunata je amortizacija dugotrajne imovine.

Greška je otkrivena 15. ožujka 2013. Prekomjerno obračunati iznos amortizacije od 3.000 RUB. mora se stornirati korištenjem knjiženja:

DEBIT 20 KREDIT 02

– 3000 rubalja. – storniran je prekomjerno obračunati iznos amortizacije dugotrajne imovine.

Osnova za ovo knjiženje je računovodstvena potvrda potpisana od strane glavnog knjigovođe. Budući da ne postoji standardni obrazac za računovodstveni certifikat, Aktiv ga je izradio samostalno.

Ispunjeni certifikat će izgledati ovako:

Nema potrebe stavljati pečat na primarne dokumente jer to nije obvezan uvjet. Ako tvrtka koristi standardne obrasce primarnih dokumenata, u kojima je pečat već predviđen, onda je bolje staviti ga kako bi se ispunili svi detalji dokumenta.

Potvrda o prijemu i prijenosu dugotrajne imovine (obrazac br. OS-1)

Za akt o prijemu i prijenosu dugotrajne imovine predviđen je standardni obrazac. Njegov obrazac odobren je Uredbom Državnog odbora za statistiku Rusije od 21. siječnja 2003. br. 7.

Zakon se primjenjuje:

· prilikom stavljanja u pogon osnovnog sredstva. Može se kupiti od dobavljača, dobiti besplatno ili prema ugovoru o leasingu ili stvoriti u poduzeću;

· kod prodaje (prijenosa) osnovnog sredstva drugom poduzeću.

Akt sastavlja komisija koju nalogom imenuje pročelnik. Za svaku stavku dugotrajnog sredstva sastavlja se akt. Uz akt se prilažu otpremni dokumenti i tehnička dokumentacija.

Potrebno je sastaviti onoliko primjeraka akta koliko ima stranaka u transakciji.

Ako ste kupili osnovno sredstvo u maloprodaji ili ga sami izradili, tada ne morate navesti podatke o tvrtki za dostavu na prvoj stranici. U tom slučaju akt se sastavlja u jednom primjerku.

Stupac „Datum prijema u računovodstvo” popunjava tvrtka primatelj, a stupac „Datum otpisa iz računovodstva” popunjava tvrtka koja dostavlja.

U polju „Šifra konta, podkonta i analitičkog knjigovodstva” dostavljač označava račun na kojem je predmet evidentiran prije prodaje, a subjekt primatelj račun na kojem će biti evidentiran.

Ako dugotrajna imovina pripada više društava, ispunite redak "Sudionici u zajedničkom vlasništvu" i navedite veličinu udjela. Sve druge informacije treba prikazati u razmjeru s tim udjelima.

Ako je trošak dugotrajne imovine izražen u stranoj valuti, navedite ga i u stranoj valuti i u rubljima na datum kapitalizacije.

Datum sastavljanja akta mora biti isti, ali brojevi mogu varirati, jer svaka tvrtka ima svoju numeraciju.

odjeljak 1 popunjava se samo prilikom preuzimanja ili predaje objekta koji je bio u funkciji. Informacije o tome daje tvrtka koja prenosi. Ako ste predmet kupili u maloprodaji ili ga sami izradili, ne morate ispunjavati ovaj odjeljak.

odjeljak 2 popunjava samo primatelj osnovnog sredstva u svom primjerku.

Postavite vijek trajanja objekta uzimajući u obzir razdoblje njegove uporabe od strane prethodnog vlasnika. Približni vijek trajanja za sve skupine dugotrajne imovine naveden je u Uredbi Vlade Ruske Federacije od 1. siječnja 2002. br. 1.

U stupcu “Način obračuna amortizacije” navesti jedan od načina obračuna amortizacije u računovodstvu.

U stupcu “stopa” potrebno je naznačiti stopu amortizacije koju morate znati za linearnu metodu i metodu smanjenja stanja.

Izračunava se ovako:

Akt potpisuju svi članovi komisije, zaposlenici koji su prihvatili i predali osnovno sredstvo, glavni računovođa i odobrava ga voditelj organizacije.

Popunjeni akt dostavlja se u računovodstvo.

Na temelju akta knjigovođa će izvršiti sljedeća knjiženja:

DEBIT 08 KREDIT 60 (75, 76, 98-2, ...)

– kapitaliziran je objekt dugotrajne imovine;

Dt 20 Kt 20 — knjiženje koje odražava promet unutar proizvodnje. O formiranju troškova proizvodnje na računu 20 "Glavna proizvodnja" i nijansama korištenja unosa Dt 20 Kt 20 Pročitajte više u nastavku.

Algoritam za generisanje troška na kontu 20 (korespondencija sa kontima 02, 10, 23, 25, 26, 60, 69, 70)

Račun 20 u proizvodnji namijenjen je formiranju troškova glavnih proizvoda poduzeća na njemu. Da biste odredili trošak jedinice izvan proizvodnje, trebali biste:

1. Uzmite u obzir izravne troškove koji će biti uključeni u trošak gotove jedinice. To se osigurava pripisivanjem kontu 20 izravnih troškova nastalih u kontekstu analitike po elementima troška:

• Dt 20 Kt 10— sirovine i materijali za glavne proizvode pušteni su u proizvodnju;
• Dt 20 Kt 02— amortizacija je obračunata na opremu korištenu u proizvodnji glavnih proizvoda;
• Dt 20 Kt 70— plaće obračunate zaposlenicima uključenima u glavnu proizvodnju;
• Dt 20 Kt 69 - premije osiguranja obračunavaju se za fond plaća radnika u glavnoj proizvodnji;
• Dt 20 Kt 60— radovi (usluge) za glavnu proizvodnju koje pružaju organizacije treće strane (na primjer, opskrba radionica energijom ili vodom) prihvaćaju se za računovodstvo.

BILJEŠKA! Ožičenje Dt 20 Kt 60 Mogu se prikazati samo usluge ili radovi prihvaćeni od dobavljača. Ako se isporučuju sirovine, poluproizvodi ili roba koja se dalje koristi u procesu proizvodnje, treba ih uzeti u obzir prilikom preuzimanja na za to predviđenim računima zaliha.

1. Razmotrite neizravne troškove. Za razliku od izravnih troškova, neizravni troškovi ne mogu se izravno povezati s troškom jedinice proizvodnje. Stoga se u procesu proizvodnje prvo grupiraju na posebnim računima, analogno izravnim računima, a zatim raspoređuju po vrstama i jedinicama gotovih proizvoda u utvrđenom omjeru.

Pripisivanje neizravnih troškova trošku glavnih proizvoda može izgledati ovako:

• Dt 20 Kt 23 - proizvodi iz pomoćne proizvodnje prebačeni su u glavnu proizvodnju.
• Dt 20 Kt 25- opći troškovi proizvodnje raspoređuju se na glavne proizvode (troškovi održavanja i servisiranja elemenata proizvodnog kompleksa prikupljaju se na računu 25; na podračune zaduženje 20 S kredit 25 već su otpisani raspodjelom).
• Dt 20 Kt 26— raspoređuju se opći poslovni troškovi (troškovi za potrebe cjelokupnog poduzeća, uključujući i menadžment). Na primjer, plaća administrativnog osoblja i doprinosi iz nje bit će uključeni u trošak proizvodnje iz zajam 70 i 69 na zaduženje 20 kroz točku 26.

BILJEŠKA! Troškovi poduzeća još uvijek se mogu uzeti u obzir na računu 29 "Uslužne djelatnosti i farme". Na računu 29 prikupljaju se izdaci za imovinu i djelatnosti koje nisu vezane uz glavnu proizvodnju (npr. za dječji vrtić ili stambenu zgradu koja se vodi u bilanci). Sukladno namjeni korištenja računa 20 i 29, oni u praksi međusobno ne korespondiraju.

Što znači knjiženje "dug 20 kredit 20"?

Strogo govoreći, ožičenje Dt 20 Kt 20 nije sasvim točno. Njegovo fizičko značenje je da se rezultat glavne proizvodnje šalje u glavnu proizvodnju. Transakcijski promet se zapravo udvostručuje u konsolidiranom prometu za račun 20, što zahtijeva daljnje mjere za pojašnjenje podataka (na primjer, da bi se utvrdio obujam bruto proizvodnje za razdoblje, potrebno je isključiti unutarproizvodni promet iz bruto prometa ( u potpunosti Dt 20) Dt 20 Kt 20)).

Stoga se ožičenje češće koristi u onim industrijama u kojima se odvija složen proizvodni ciklus. Kada jedan odjel proizvodi nešto što može biti i gotov proizvod i materijal (sirovina) za drugi odjel. Na primjer:

• U poljoprivredi. Na farmi mesa i mliječnih proizvoda ožičenje Dt 20 Kt 20 Proizvedeno mlijeko koristi se za ishranu teladi koja se tovi za klanje.
• U petrokemijskoj proizvodnji. Primarnom preradom sirove nafte dobiva se niz proizvoda koji se mogu koristiti u različite svrhe, uključujući vraćanje u proizvodni ciklus u istom poduzeću. Na primjer, Dt 20 Kt 20 moguće je odražavati korištenje dijela industrijskog plina dobivenog u vlastitoj proizvodnji za potrebe same proizvodnje.

Na praksi Dt 20 Kt 20 može se koristiti iu slučajevima kada računovodstvena politika ne predviđa vođenje posebnih računa za knjiženje proizvodnje vlastitih poluproizvoda (konto 21) i proizvoda pomoćne proizvodnje (konto 23). Zatim formiranje troška ide lančano, kroz prijenos od faze do faze (iz radionice u radionicu), te se transfer formalizira Dt 20 Kt 20 u analitici podračuna po fazama (trgovine).

Rezultati

Račun 20, na kojem se formira trošak glavnih proizvoda, ima nijanse u korespondenciji s drugim računima na kojima se mogu uzeti u obzir troškovi. Također, promet po podračunima i analitika unutar samog računa imaju svoje specifičnosti.

Porezni savjetnik

Svi oblici zajedničkih aktivnosti imaju vlastitu proceduru za vođenje računovodstvenih evidencija i odražavanje informacija u financijskim izvještajima.

Budući da posebne računovodstvene stavke nisu opisane u PBU 20/03, a računovodstvo za zajednički obavljene operacije i zajednički korištenu imovinu još nije opisano, pokušat ćemo pomoći računovođi u navigaciji dajući moguću računovodstvenu opciju za svaki od procesa.

Zajedničke operacije

U zajedničkom procesu svaki sudionik obavlja određenu fazu proizvodnje (izvođenje radova, pružanje usluga) koristeći samo vlastita dugotrajna sredstva, materijal, sredstva financiranja i druga sredstva, bez korištenja sredstava drugih sudionika.

Svaki sudionik računovodstveno iskazuje sve poslovne transakcije vezane uz izvršenje ugovora na uobičajeni način, svoj udio u troškovima i obvezama, kao i pripadajući udio u ekonomskim koristima, proizvodima ili prihodima u skladu s uvjetima ugovora. Sve transakcije iskazuju se odvojeno, npr. na dodatno otvorenim podkontima računa imovine i obveza. Ne sastavlja se posebna bilanca, doprinos općoj djelatnosti ne prenosi se na financijska ulaganja, već se i dalje vodi kao imovina na odgovarajućim računima, ali zasebno u analitičkom knjigovodstvu.

PBU 20/03 propisuje korištenje pravila za odvajanje informacija koja su utvrđena PBU 12/2000 “Informacije po segmentima”.

Značajke računovodstva osigurava organizacija koja obavlja završnu fazu proizvodnje (rad, usluge). Udio proizvodnje koji pripada drugim ugovornim stranama mora se uzeti u obzir u bilanci. Budući da Kontnim planom nije predviđen poseban izvanbilančni račun za knjiženje takvih poslova, možete sami otvoriti takav račun pod nazivom „Proizvodi iz ugovora o zajedničkoj djelatnosti“. Možete li koristiti račune?

“Imovina zaliha prihvaćena na čuvanje” ili 003 “Materijali prihvaćeni na preradu”, budući da je računovodstvo za ove transakcije slično transakcijama sa sirovinama koje isporučuje kupac, ugovor o proviziji, sigurno skladištenje).

U trenutku kada se konačni gotovi proizvodi koji se prenose partneru prenose na skladište, ovaj izvanbilančni račun će se teretiti, a nakon prijenosa proizvoda partneru, proizvodi će se otpisati u korist ovog računa. račun.

Ako prema ugovoru ovaj sudionik prodaje zajedničke proizvode, radove ili usluge, tada uzima u obzir prihode drugih sudionika u transakciji kao obvezu prijenosa tog prihoda partnerima.

Primjer 1.

Tvrtka Zima proizvodi kamione. Na tržištu postoji potražnja za specijaliziranim vozilima koja se mogu proizvesti na šasiji tvrtke Zima, naknadno opremiti, primjerice, dizalicom, dnevnim odjeljkom, komunikacijskim laboratorijem, kombijima itd. Dogovoreno je zajedničko djelovanje sklopljen s tvrtkom Vesna, prema kojem šasiju izrađuje tvrtka Winter, a tvrtka Vesna vrši rekonstrukciju stroja prema narudžbi kupca i prodaje mu gotov proizvod. Prihod od prodaje specijaliziranog stroja se, prema dogovoru, dijeli razmjerno troškovima obiju tvrtki u njegovom stvaranju.

U izvještajnom razdoblju godine, u okviru zajedničkih aktivnosti, tvrtka Zima poslovala je:

Korištenje dugotrajne imovine u zajedničkom procesu. Početni trošak dugotrajne imovine koja se koristi u zajedničkom procesu je 100 tisuća rubalja, na njih je obračunata amortizacija u iznosu od 6 tisuća rubalja.

Plaća zaposlenika s obračunatim iznosila je 20 tisuća rubalja.

Materijali korišteni za sastavljanje šasije iznosili su 60 tisuća rubalja.

Ukupno je tvrtka Zima napravila troškove u iznosu od 86 tisuća rubalja. Sastavljena je šasija za 2 automobila. Ovaj poluproizvod prebačen je u tvrtku Vesna za daljnju montažu kamiona.

Tvrtka Vesna imala je troškove za proizvodnju gotovih proizvoda i njihovu prodaju u iznosu od 129 tisuća rubalja.

Prihod od prodaje 2 kamiona iznosio je 295 tisuća rubalja, uklj. PDV 18% -45 tisuća rubalja. Raspodijeljen je među partnerima u omjeru 2:3, razmjerno troškovima. Tvrtka Zima duguje 295*86/(86+129)=118 tisuća rubalja, uklj. PDV je 18 tisuća rubalja, a za tvrtku Vesna - 177 tisuća rubalja. , uklj. PDV 27 tisuća rubalja.

Odrazimo transakcije u računovodstvenim evidencijama tvrtke "Zima".

Kako bi odražavala transakcije u ovom procesu, tvrtka koristi zasebne podračune za sintetičke računovodstvene račune (radi pojednostavljenja primjera, svim tim podračunima dodijeljen je broj 2). Međusobna obračunavanja zajedničkih poslova evidentiraju se na podračunu 3 “Obračuni dospjelih dividendi i drugih prihoda”.

U računovodstvu društva Zima za izvještajno razdoblje izvršena su sljedeća knjiženja:

100 000 rub. – prikazana su dugotrajna sredstva koja sudjeluju u zajedničkom poslovanju;

6000 rub. - amortizacija je obračunata na dugotrajnu imovinu korištenu u zajedničkom poslovanju;

Ako se dugotrajna imovina koristi ne samo za zajedničke aktivnosti, već i za vlastitu proizvodnju, teško ih je računovodstveno razdvojiti.

20 000 rub. – radnicima su obračunate plaće (s umanjenjima) za obavljeni rad u udruženom pogonu;

60 000 rub. – materijali korišteni za izradu šasije;

86 000 rub. – otpuštene šasije evidentirane su u skladištu;

86 000 rub. – šasija je ustupljena tvrtki Vesna;

118 000 rub. – odražava se prihod vezan uz zajedničko poslovanje;

18 000 rub. – PDV obračunat za uplatu u proračun na promet koji se odnosi na zajedničko poslovanje;

14 000 rub. (118 000 – 18 000 – 86 000) – odražava dobit izvještajnog razdoblja od sudjelovanja u zajedničkom poslovanju.

Dakle, poduzeće “Zima”, prema općem procesu u zajedničkom poslovanju, na kraju izvještajnog razdoblja ima sljedeća stanja na podračunima u analitičkom knjigovodstvu:

• Debit 01-2- 100.000 rub.
• Kredit 02-2- 6.000 rubalja.
• Kredit 70-2, 69-2- 20.000 rub.
• Kredit 68-2- 18.000 rub.
• Debit 76-3– 118 000 rub.
• Kredit 90-1-2– 118 000 rub.
• Debit 90-3-2- 18.000 rub.
• Debit 90-2-2– 86 000 rub.
• Debit 90-9-2 i shodno tome Kreditna- 14 000 rub.

Ove podatke o podračunima zajedničkih djelatnosti treba sažeti red po red s podacima o glavnim aktivnostima i prikazati u bilanci društva Zima.

Tvrtka Vesna provodi završnu fazu zajedničkog procesa i prodaju gotovih proizvoda, a transakcije će se u bilanci iskazivati ​​na sljedeći način:

86 000 rub. (2 šasije) – zaprimljen je poluproizvod u količini i cijeni prema apoteci;

86 000 rub. (2 šasije) – poluproizvod je pušten u proizvodnju za daljnju montažu kamiona;

129 000 rub. – odražavaju se stvarni troškovi za proizvodnju kamiona u sklopu zajedničke operacije;

U tom slučaju moguće je dobiti svoj dio proizvoda na vlastito skladište po cijeni stvarnog troška.

A udio proizvoda koji će se prenijeti partneru odrazit će se, primjerice, na teret računa.

U našem slučaju, velikim slovima pišemo uobičajena 2 različita sklopljena automobila ovako:

215 000 rub. (86.000 + 129.000) – u skladištu evidentirana 2 kamiona u zajedničkom vlasništvu u omjeru 2:3;

215 000 rub. (86.000 + 129.000) – vozila su otpremljena kupcima;

177 000 rub. – odražava se prihod vezan uz zajedničko poslovanje;

27 000 rub. – PDV obračunan za uplatu u proračun na promet koji se odnosi na zajedničko poslovanje;

129 000 rub. – otpisuju se vlastiti troškovi proizvodnje gotovih proizvoda;

21 000 rub. (177 000 – 27 000 – 129 000) – odražava dobit izvještajnog razdoblja od sudjelovanja u zajedničkom poslovanju

118 000 rub. – iskazan je dug prema partneru “Zima” za isplatu prihoda vezanih za zajedničko poslovanje;

295 000 RUB – novac je primljen od kupca;

118 000 rub. – otplaćen je dug tvrtki Zima po udjelu u prihodima.

Kraj primjera

Primjer pokazuje da su svi proizvodi u zajedničkom vlasništvu partnera kapitalizirani izvanbilančno. U ovom primjeru teško je podijeliti 2 različita stroja između sudionika proporcionalno troškovima. Ali moguće je podijeliti, na primjer, zrno uzgojeno zajedno.

Primjer 2.

Tvrtke Zima i Vesna udružile su snage u uzgoju žitarica. Rashodi izvještajnog razdoblja odnose se u omjeru 2:3. Nakon berbe plodovi su se dijelili partnerima.

Tada će se u računovodstvu tvrtke Vesna proizvodi prikazati na sljedeći način:

– žito je uneseno u skladište radi prijenosa na poduzeće “Zima” (2 dijela uzgojene količine po cijeni koja odgovara udjelu ukupnih troškova),

– žito se prenosi na partnera;

– kapitalizirano je žito koje pripada tvrtki “Vesna” (3 dijela uzgojene količine po cijeni koja odgovara udjelu tvrtke u ukupnim troškovima).

Poteškoće u zajedničkom procesu mogu nastati samo kod izrade primarnih dokumenata i računa, posebno u slučajevima kada se ugovorom određuje udio svakog sudionika u zajedničkim troškovima. Ako tvrtka "Winter" zapravo treba priznati dodatni dio troškova tvrtke "Spring" u svojoj bilanci kao dio zajedničkih troškova koji se mogu pripisati njenom dijelu prihoda, knjiženje dugovanja 90-2 kredita 76-3 će se koristiti. Problemi s povratom PDV-a za ove troškove mogu se izbjeći ako je dokumentacija ispravno popunjena, a zatim će se pretporez na te troškove iskazan u knjigovodstvenoj knjižici Odobrenje 76-3 uzeti za odbitak.

Možda bi u takvoj situaciji bilo bolje koristiti se ugovorom o redovnoj prodaji poluproizvoda - šasije - tvrtki Vesna (primjer 1).

U slučaju podjele gotovih proizvoda između partnera na kraju općeg procesa, kada će svaki partner samostalno prodati svoj dio proizvoda, operacije se trebaju odražavati na isti način kao i sirovine koje isporučuje kupac.

Ako poduzeća zajednički pružaju usluge ili izvode radove, tada, naravno, neće postojati izvanbilančno računovodstvo gotovih proizvoda.

U bilješci objašnjenja bilance svaki sudionik odražava informacije o zajedničkom procesu kao segmentu o kojem se izvješćuje, ističući informacije

· o imovini koja se koristi u zajedničkom procesu,

· njegov udio u prihodima i rashodima,

· preuzete obveze koje su proizašle izravno u vezi sa sudjelovanjem u takvom procesu.

Slični zahtjevi za objavljivanje informacija u financijskim izvještajima svakog sudionika u kontroliranim transakcijama sadržani su u točki 10 MSFI-ja 31 “Financijsko izvještavanje o sudjelovanju u zajedničkim pothvatima”. U skladu s paragrafom 12 MSFI-ja 31, u ovom procesu ne smiju se voditi odvojene računovodstvene evidencije, ne smiju se pripremati zasebni financijski izvještaji za zajedničke aktivnosti, a računi upravljanja mogu se koristiti za procjenu rezultata takvih aktivnosti.

Zajednička imovina

Zajednička imovina je imovina koja je u zajedničkom vlasništvu ugovornih strana radi njihovog zajedničkog korištenja u svrhu stjecanja ekonomske koristi (dohotka). Pretpostavlja se da postoji zajednička kontrola i vlasništvo nad jednom ili više sredstava unesenih ili stečenih u svrhu zajedničkog pothvata. Ne stvara se tvrtka odvojena od sudionika.

Svaka od ugovornih strana kontrolira udio prihoda putem svog udjela u zajednički korištenoj imovini. Svaki može dobiti svoj udio u outputu koji proizvodi imovina i snosi vlastite troškove povezane s ugovorom i svoj udio u zajedničkim troškovima.

U ovoj situaciji, računovodstvo je slično prethodnoj situaciji. Jedina je razlika u tome što svaki sudionik ne odražava samo svoje troškove i obveze, već i svoj udio u ukupnim troškovima i obvezama.

Imovina u vlasništvu ugovorne strane o pravu zajedničkog vlasništva koju je on unio kao ulog nastavlja se voditi za njega na odgovarajućim knjigovodstvenim računima i ne prenosi se na financijska ulaganja.

I sve se transakcije prikazuju zasebno u analitičkom računovodstvu prema odgovarajućim sintetičkim računima; ne vodi se posebna bilanca. Sudionik kojem je povjereno poravnanje s kupcima (kupcima) odražava prihode drugih sudionika kao obveze prema njima.

Primjer 3.

Zajednički vlasnici zgrade su tvrtke Zima i Vesna, udjeli su u omjeru 1:2.

Prostor se iznajmljuje za urede, cijena varira po 1 m2. m iznajmljenih prostora, često prostori mogu biti privremeno u stanju mirovanja. Međutim, prema dogovoru sudionika, prihodi i rashodi raspoređuju se razmjerno vlasničkim udjelima.

Pretpostavimo da je tijekom izvještajnog razdoblja zgrada kao cjelina ostvarila prihod od najma u iznosu od 118 000 000 rubalja, uključujući PDV 18 000 000 rub. Troškovi rada zgrade iznosili su 59 milijuna rubalja, uklj. 9 milijuna PDV-a,

Trošak zajednički kontrolirane zgrade odražava se u dugotrajnoj imovini svakog sudionika razmjerno njegovom udjelu u zajedničkoj imovini (klauzula 6 PBU 6/01).

Slično primjeru 1, svaki će sudionik svoje rashode i prihode uračunati u svoju bilancu sukladno općoj odluci. Poduzeće "Zima" će predstavljati 1/3 ukupnih prihoda i rashoda, a poduzeće "Proljeće" 2/3 ukupnog iznosa.

Prihod će se odraziti u bilanci poduzeća "Zima" u iznosu od 39,33 milijuna rubalja. (118 milijuna rubalja x 1 dio: (1+2) dijelova) s PDV-om 6 milijuna rubalja, a troškovi u iznosu od 19,67 tisuća rubalja. (59 milijuna rubalja x 1 dio: 3 dijela), uklj. PDV 3 milijuna rubalja.

U bilanci poduzeća Vesna prihod će se odraziti u iznosu od 78,67 milijuna rubalja, uklj. 12 milijuna PDV-a, a troškovi - 39,33 milijuna rubalja. (59 milijuna rubalja x 2 dijela: 3 dijela), uklj. PDV 6 milijuna rubalja. (9 milijuna rubalja x 2 dijela: 3 dijela).

Ako će obračune sa zakupcima i dobavljačima provoditi jedan partner ili oba istovremeno, društva priznaju obvezu naknade troškova partneru sukladno odluci za određeno izvještajno razdoblje.

Kraj primjera

U Objašnjenju bilance svaki sudionik odražava unutar segmenta izvještavanja o zajedničkim aktivnostima:

· svoj udio u zajednički korištenoj imovini,

· njegov udio u ukupno nastalim rashodima, primljenim prihodima i nastalim obvezama,

· bilo kakve obveze i troškove koje je imao, a koji su nastali u vezi sa sudjelovanjem u sporazumu (na primjer, za financiranje njegovog udjela imovine).

Slično objavljivanje informacija zahtijeva klauzula 16 MSFI-ja 31. U skladu s klauzulom 18 MSFI-ja, odvojena financijska izvješća ne smiju se pripremati, ali ih sudionici mogu voditi radi procjene učinkovitosti zajedničkih aktivnosti. Računi mogu biti ograničeni na troškove koje su sudionici zajednički napravili i koji se međusobno dijele u skladu s njihovim dogovorenim udjelima.

Zadružna djelatnost

Ovaj dio PBU-a uređuje računovodstvo u situaciji kada je računovodstvo zajedničke imovine povjereno jednom sudioniku - pravnoj osobi, a za zajedničke aktivnosti vodi se zasebna bilanca.

Ovdje računovođu skrećemo pozornost na novi postupak računovodstva depozita partnera, koji se razlikuje od pravila PBU 19/02 „Računovodstvo financijskih ulaganja”, kao i pravila za obračun amortizacije od ovlaštenog partnera na primljenu imovinu koja se amortizira kao doprinosi partnera.

Računovodstvo prijatelja u vlastitoj bilanci

Ortak koji je unio sredstva temeljem ugovora o zajedničkom pothvatu iskazuje ih kao dio financijskih ulaganja (računovodstveni konto 58-4). Štoviše, po trošku po kojem su prikazani u bilanci na dan stupanja na snagu sporazuma. Na primjer, dugotrajna imovina - po ostatku vrijednosti, a ne po vrijednosti utvrđenoj u ugovoru o jednostavnom društvu. Ovo je važno novo pojašnjenje koje se razlikuje od pravila PBU 19/02. Ako je značajan, takav doprinos se prikazuje u financijskim izvještajima kao posebna stavka kao dio financijskih ulaganja.

Primjer 4.

Tvrtke Zima i Vesna sklopile su ugovor o zajedničkom poslovanju, a tvrtki Vesna povjereno je vođenje posebne bilance.

Tvrtka Zima doprinijela je opremom s početnim troškom od 100 tisuća rubalja, akumulirani su troškovi amortizacije u iznosu od 20 tisuća rubalja, trajanje je postavljeno na 5 godina. Ugovorne vrijednosti (uvjetna procjena doprinosa) opreme strane su odredile na 100 tisuća rubalja.

U knjigovodstvenoj evidenciji poduzeća Zima prilikom predaje opreme u zajedničku djelatnost izvršena su sljedeća knjiženja:

- 100 000 rub. – odražava se početni trošak dugotrajne imovine koja je otuđena kao doprinos;

- 20 000 rub. – otpisuje se amortizacija obračunata tijekom poslovanja.

- 80.000 rub. (100.000 – 20.000) – ostatak se uzima u obzir kao doprinos zajedničkim aktivnostimatrošak povučene opreme.

Kraj primjera

Po prestanku zajedničkog djelovanja, partner se očituje u povratu uloga koji se obračunava kao dio financijskih ulaganja. Imovina koju je ortak dobio nakon prestanka zajedničke djelatnosti uzima u obzir pri procjeni prema kojoj se iskazuje u posebnoj bilanci društva na dan donošenja odluke o prestanku zajedničke djelatnosti. A ako postoji razlika između vrednovanja udjela obračunatog u sklopu financijskih ulaganja i vrijednosti imovine primljene nakon prestanka zajedničke djelatnosti, ona se uključuje u poslovne prihode (rashode) pri formiranju financijskog rezultata.

Primjer 5.

Koristimo podatke iz primjera 4. Nakon završetka zajedničke djelatnosti, osnovno sredstvo se vraća tvrtki Zima. Bio je u bilanci poduzeća Vesna u iznosu od 70.000 rubalja.

U knjigovodstvenoj evidenciji poduzeća Zima prilikom povrata opreme iz zajedničke djelatnosti izvršena su sljedeća knjiženja:

- 70.000 rub. – primljeno je dugotrajno sredstvo radi otplate doprinosa u zajedničkoj djelatnosti (vrednovano po ostatku vrijednosti u posebnoj bilanci).

- 10 000 rub. (80.000 – 70.000) – razlika između procijenjene vrijednosti depozita i vrijednosti primljene imovine uzima se u obzir kao dio troškova poslovanja.

Kraj primjera

Ako se imovina koja se amortizira vraća, tada se za nju utvrđuje novi vijek trajanja (klauzula 15 PBU 20/03) prema pravilima PBU 6/01.

Partner svoj udio u dobiti (gubitku) koju treba primiti (otplatiti) prikazuje kao dio poslovnih prihoda (rashoda), na primjer, prihod - računovodstveni unos Dt 76-3 Kt 91-1. Odgovarajući iznos prihoda (gubitka) odrazit će se na obrascu br. 2.

U Objašnjenju bilance partner mora iskazati sljedeće podatke o izvještajnom segmentu zajedničke djelatnosti: udio udjela (uloga), udio u općim ugovornim obvezama; zajednički rashodi i prihodi.

Računovodstvo s ortakom koji vodi opće poslove jednostavnog društva

Ovlašteni partner koji vodi posebnu bilancu za zajedničke poslove, ulozi ortaka se uzimaju u obzir u skladu s računom u procjeni predviđenoj ugovorom, a ne ovise o knjigovodstvenoj vrijednosti ove imovine ortaka.

Primjer 6.

Iskoristimo podatke iz primjera 4 i odrazimo operaciju u zasebnoj bilanci.

- 100 000 rub. – početni trošak dugotrajne imovine unesene kao doprinos odražava se po ugovorenoj vrijednosti.

Kraj primjera

Obračun amortizacije za ovu dugotrajnu imovinu ne ovisi o vremenu i metodama obračuna amortizacije koje je tvrtka Zima ranije koristila. Prilikom preuzimanja predmeta u knjigovodstvo, tvrtka Vesna u okviru posebne bilance utvrđuje samostalan vijek trajanja predmeta i način amortizacije.

U slučaju prestanka partnerstva, likvidacijska bilanca se sastavlja na dan prestanka ugovora o zajedničkom ulaganju. A imovina koja pripada svakom ortaku kao rezultat diobe uzima se u obzir kao otplata njegovog udjela (uloga).

Primjer 7.

Iskoristimo podatke iz primjera 5 i odrazimo operaciju u zasebnoj bilanci.

- 100 000 rub. – početni trošak dugotrajne imovine koja se otuđuje kao doprinos odražava se u ugovornoj procjeni;

- 30 000 rub. – otpisuje se amortizacija nastala tijekom zajedničkih aktivnosti.

- 70.000 rub. (100.000 – 30.000) – uzima se u obzir povrat imovine za otplatu udjela sudionika.

Povrat depozita u novcu i drugoj imovini (i prethodno unesenoj u zajedničku djelatnost od njezinih sudionika i stvorenoj (stečenoj) u sklopu zajedničke djelatnosti) odražava se na sličan način.

Podjela imovine koja je bila u zajedničkom vlasništvu partnera provodi se na način utvrđen člankom 252. Građanskog zakonika Ruske Federacije. Prema stavku 4. članka 252. Građanskog zakonika Ruske Federacije, u slučaju nerazmjera između imovine dodijeljene u naravi sudioniku zajedničke aktivnosti i njegovog udjela u imovinskom pravu, ta se nerazmjernost uklanja isplatom odgovarajući novčani iznos ili drugu naknadu.

Ova situacija može nastati, na primjer, kada se sudioniku jednostavnog partnerstva prenese (vrati) dugotrajna imovina koju je prethodno unio kao doprinos zajedničkoj djelatnosti. Preostala vrijednost vraćene dugotrajne imovine zbog amortizacije tijekom razdoblja zajedničke aktivnosti manja je od iznosa doprinosa sudionika prikazanog na računu. U tom slučaju razlika jednaka iznosu obračunate amortizacije nadoknađuje se sudioniku u novcu ili drugoj imovini prema dogovoru stranaka.