В бух. учете применяется специальный счет — 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Аналитика по нему ведется по типу страховых взносов, а также по каждому из сотрудников.

Счет 69 корреспондирует с другими счетами, как по дебету, так и по кредиту. Рассмотрим подробнее порядок и правила составления типовой корреспонденции по страховым взносам.

Основы бухгалтерского учета СВ

Отражаются на специальном счете бух. учета — сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Этот счет активно-пассивный, то есть на нем может одновременно учитываться имущество предприятия и . К счету могут открываться соответствующие субсчета, характеризующие тип страховых взносов, в том числе связанные с , медицинским или социальным страхованием.

Учет страховых взносов при УСН рассмотрен в видео ниже:

Счета

По кредиту счета отображается по перечислениям страховых взносов, а по дебету показываются суммы, которые компания перечисляет в бюджет государства.

• При этом обычно на счете формируется кредитовое сальдо, которое показывает, какую сумму страховых взносов организация обязана перечислить.
• Также бывает и дебетовое сальдо, когда предприятие перечислила излишнюю сумму взносов либо государственные органы имеют задолженность перед .

Последняя ситуация особенно распространена при взаимодействии с Фондом социального страхования, когда рассчитанная сумма взносов меньше выплаченных сотрудникам пособий. В этом случае эти суммы задолженности переносятся на следующий период в счет уплаты страховых взносов.

Суммы страх. взносов, учитываемые на счете 69, формируются расчетным путем как процентное отношение к базе для расчета. В данном случае базой расчета является заработная плата и иные вознаграждения сотрудников, которые им выплачивает компания-работодатель. Каждый из видов взносов имеет определенные особенности расчета и , а также лимит используемой для расчета базы.

До 2017 года занимались непосредственно , а начиная с 1 января 2017 года, эти полномочия были переданы в ведение налоговых органов. Теперь перечисление взносов, а также отчетность по ним необходимо отправлять в ИФНС по . Однако это никоим образом не влияет на бухгалтерский учет и проводки, которые составляются в организации, а, следовательно, корреспонденции и правила расчета взносов остаются теми же самыми.

Новая карточка учета страховых взносов

Процентные ставки

При расчете страховых взносов учитываются следующие процентные ставки:

1. на пенсионное страхование — в пределах лимита 22%, сверх лимита 10%;
2. на медицинское страхование — 5,1%;
3. на социальное страхование — в пределах лимита 2,9%, сверх лимита 0%;
4. на страхование от несчастных случаев — от 0,2 до 8,5%; на инвалидов от суммы рассчитанных страховых взносов берется только 60%.

Все рассчитанные страховые взносы отражаются на счете 69, только в разрезе субсчетов. Кроме того, аналитический учет ведется также и по каждому сотруднику в отдельности.

Как сформировать карточку учета страховых взносов в 1С:ЗУП, смотрите в видео ниже:

Налоговый учет

Что касается налогового учета страховых взносов, то он заключается в учитывании начисленных страх. взносов в составе затрат на оплату труда. Иными словами, эти взносы, как и сама оплата труда, принимаются к учету в налоговом учете, и, соответственно уменьшают налогооблагаемую базу по . Это касается организаций, использующих , и при этом не только юридические лица, но и , если у них есть наемный персонал.

Типовые проводки по страховым взносам

При осуществлении операций по страховым взносам формируется следующая корреспонденция по кредиту сч. 69:

1. Д 08 К 69 — страх. взносы вычислены по сотрудникам, занятым в строительстве или при приобретении объектов основных средств;
2. Д 20 К 69 — страх. взносы рассчитаны по персоналу, занятому в основном производстве;
3. Д 23 К 69 — страх. взносы исчислены по сотрудникам, занятым во вспомогательных производствах;
4. Д 25 К 69 — страх. взносы рассчитаны по работникам, связанным с общепроизводственными хозяйствами;
5. Д 26 К 69 — страх. взносы определены по персоналу, относящемуся к общехозяйственным подразделениям;
6. Д 28 К 69 — страх. взносы рассчитаны по сотрудникам, занятым на операциях по исправлению бракованной продукции;
7. Д 29 К 69 — страх. взносы исчислены по персоналу, занятому в обслуживающих хозяйствах;
8. Д 44 К 69 — страх. взносы вычислены по персоналу, связанному с реализацией продукции потребителю;
9. Д 70 К 69 — из зарплаты вычтена стоимость путевки, полученной от ФСС;
10. Д 51 К 69 — на расчетный счет поступили страховые взносы, излишне уплаченные ранее и возвращенные их бюджета;
11. Д 99 К 69 — отражены суммы пени или штрафов по страховым взносам.

При осуществлении каких-либо операций по страховым взносам формируются следующие проводки по дебету сч. 69:

1. Д 69 К 70 — начислены выплаты сотрудникам за счет средств ФСС;
2. Д 69 К 51 — с расчетного счета перечислены рассчитанные суммы страховых взносов;
3. Д 69 К 50 — из кассы выданы путевки сотрудникам за счет средств ФСС.

Отражение в 1С

Перед тем как проводить страховые взносы в программе 1С, следует ее правильно настроить, для чего необходимо в справочнике указать актуальные ставки по взносам. Они устанавливаются во вкладке «Зарплата и кадры», если программа совмещенная, либо отдельно во вкладке по взносам, если программа учета зарплаты отдельная. Также необходимо указать для расчета страх. взносов, чтобы их расчет производился корректно.

Начисление страховых взносов производится непосредственно в момент начисления заработной платы или же сразу после этого. Во втором случае необходимо создать документ «Начисление страховых взносов». При формировании этого документа корреспонденция по начислению взносов формируется автоматически. Также корреспонденция по оплате взносов будет формироваться и при перечислении с расчетного счета, когда бухгалтерскую выписку будут вносить в программу.

По каждому документу можно раскрыть проводки и посмотреть, правильно ли в программе начислились взносы. При перепроведении заработной платы необходимо также заново пересчитать и страховые взносы, чтобы они начислились правильно.

Для просмотра регистров по сч. 69 необходимо зайти во вкладку «Зарплата и кадры» и выбрать «Отчеты по зарплате», а затем «Анализ взносов в фонды». Здесь можно проанализировать конкретно по видам страховых взносов и по каждому сотруднику, как именно начислились взносы в конкретном периоде. Кроме того, по каждому из сотрудников штата можно сформировать и распечатать карточки персонифицированного учета, в которых содержится подробная информация по всем начислениям страховых взносов за год.

Начисление и учет СВ ИП — тема видео ниже:

Страховыми взносами называют платежи индивидуально-возмездного характера, которые перечисляются внебюджетным фондам с целью обеспечения права граждан на пенсию, пособия. Проще говоря, это суммы, уплачиваемые работодателями в интересах своих сотрудников. Тарифные ставки для расчёта определены законом «О страховых взносах в ПФР, ФСС, ФОМС» от 24.07.2009 № 212-ФЗ. Для индивидуальных предпринимателей установлен фиксированный размер. В данной статье мы рассмотрим пени по страховым взносам при недоимке, пример расчета и бухгалтерского учета с проводками.

Страховые суммы перечисляются как обязательные ежемесячные платежи. Законом определена дата, до наступления которой следует отправить деньги - 15 число месяца, следующего за отчётным. Если этот день является выходным, то моментом окончания периода уплаты считается ближайший рабочий.

Обязательные суммы должны быть переведены работодателем своевременно и полностью. Если установленный порядок быть нарушен, государственные органы могут взыскать с фирмы недоимку, пени.

Когда начисляются пени по страховым взносам ПФР

Отказ от перечисления средств чреват наказанием - пенями и штрафами, установленными контролирующими органами. Суммы рассчитываются исходя из длительности периода неуплаты. Пеня начисляется за каждый просроченный день, начиная с конечной даты разрешённого периода.

День перечисления задолженности не учитывается в сроке неуплаты, используемом для расчёта величины штрафа. Согласно закону № 212-ФЗ, обязанность считается исполненной:

• с момента отражения на счёте предприятия операции, связанной с перечислением денег соответствующим органам;
• со дня предъявления в банк надлежащим образом оформленного платёжного поручения;
• с даты вынесения контролирующим органом решения о зачёте ранее излишне уплаченных сумм;
• с момента внесения наличных денег в кассу банка, администрации для погашения задолженности перед соответствующим фондом.

То есть, если организация перечисляет деньги за март 2016 года 18 апреля, бухгалтерской службе следует отправить во внебюджетные фонды сумму, равную обязательным взносам, увеличенным на размер пени. При этом размер санкций будет рассчитан с учётом 2 дней просрочки - 16 и 17 апреля.

Как рассчитать пени по страховым взносам

Штрафы уплачиваются отдельно от страховых взносов. Перечисление задолженности не освобождает предприятие от пени за пропуск установленного законом периода.

Размер санкций рассчитывается как процент от величины подлежащих уплате взносов. Этот показатель равен 1/300 от действующей на дату просрочки ставки рефинансирования ЦБ России. С 1 января 2016 года она равна 11%.

Для расчёта величины пени используется формула:

П = С*Д*СР*1/300,

С - сумма подлежащих уплате взносов;

Д - количество календарных дней просрочки;

СР - ставка рефинансирования.

Из расчётов исключаются суммы, которые компания не смогла перевести по уважительной причине. К таким ситуациям относятся:

• приостановка по решению суда всех банковских операций фирмы;
• арест принадлежащего предприятию имущества.

Определенная по формуле величина штрафа перечисляется полностью в тот же день, что и просроченные деньги. Для того чтобы быстро рассчитать пени по страховым взносам скачайте удобный → .

Бухгалтерский учет страховых взносов

Страховые взносы начисляются ежемесячно. Проводки создаются в том периоде, к которому относятся рассчитанные суммы.

Начисления отображаются на счёте 69. Организации должны обеспечить аналитический учёт денежных средств, для этого открываются соответствующие субсчета.

Проводки учета пени по страховым взносам

Типовые проводки по бухгалтерскому учёту предоставлены в таблице ниже.

Пример #1. Расчет пени по страховым взносам в ПФР

ООО «Андер» перечислило страховые взносы за март 2016 года 19 апреля. Какую сумму следует уплатить, если размер задолженности составляет 10 тыс. руб.?

Расчёт по указанной ситуации будет выглядеть следующим образом:

1. Необходимо определить все неизвестные показатели формулы:
   • Ставка рефинансирования с 1 января 2016 года равна 11%;
   • Период неуплаты составляет 3 дня: 16, 17 и 18 апреля.
2. Вычисление по формуле: П = С*Д*СР*1/300 = 10000*3*11*1/300 = 1100 руб.
3. Составление проводок:
   • Начислены взносы на сумму 10 тыс. руб.: дебет 20, кредит 69;
   • Начислена пеня в размере 1100 руб. за просрочку: дебет 91, кредит 69;
   • Перечислена задолженность по взносам: дебет 69, кредит 51;
   • Погашена пеня: дебет 69, кредит 51.

Пример #2. Расчет пени недоимки по страховым взносам в ПФР

ООО «Сильфида» начислило обязательные платежи в размере 15 тыс. руб. Из них 10 тыс. руб. были переведены 13 апреля, а 5 - 18 числа.

Расчёт в данном случае будет сделан с использованием только 5 тыс. руб., так как часть суммы была переведена вовремя:

П = С*Д*СР*1/300 = 5000*2*11*1/300 = 366, 67 руб.

Проводки по операции:

• Начислены взносы в размере 15 тыс. руб.: дебет 20, кредит 69;
• Уплачено 10 тыс. руб.: дебет 69, кредит 51;
• Начислена пеня за просрочку на сумму 366, 67 руб.: дебет 91, кредит 69;
• Переведена задолженность по взносам в размере 5 тыс.руб.: дебет 69 кредит 51;
• Уплачена пеня: дебет 69, кредит 51.

Методы взыскания штрафов и пени

Пени организации могут уплатить добровольно. Для этого следует направить фонду платёжное поручение с указанием размера санкции. Документ должен содержать правильные реквизиты, в том числе соответствующий КБК.

Если плательщик не погасил задолженность самостоятельно, контролирующие органы имеют право взыскать недоимку. Процедура может быть осуществлена государственными службами следующими методами:

• направить банку, обслуживающему фирму, инкассовое поручение;
• постановить судебным приставам взыскать необходимую сумму за счёт имущества компании-должника;
• подать в суд иск о взыскании пени и страховых взносов путём конфискации активов плательщика, если он является физическим лицом.

Однако до принятия радикальных мер службы выставляют фирме требование об уплате задолженности. В документе указывается период, в течение которого предприятие может самостоятельно погасить просрочку. Если компания не перечисляется денежные средства, то контролирующие органы имеют право на взыскание. При этом пени могут быть списаны только с расчётного счёта, открытого на основании договора организации с банком.

Пени по страховым взносам — проводки по которымрассмотрены ниже — начисляются при задержках оплаты. Законодательство строго регламентирует причины назначения таких санкций, их размер и момент начала начисления.

Понятие пени и принцип расчета

Для уплаты страховых взносов в фонды установлены строгие временные рамки. Если взносы внесены на счета страховых фондов не полностью или вообще не перечислены, образуется задолженность, называемая недоимкой. С этого момента вводится денежное наказание в виде пеней, начисляемых за каждый день задержки.

Ведомство, контролирующее данный вид взносов, в таких случаях формирует извещение и выставляет его страхователю. В документе обосновывается сумма недоимки и размер начисляемых пеней. Плательщики способны, впрочем, и сами рассчитать величину этих средств.

По недоимке вопросов возникнуть не должно, поскольку она равна долгу перед фондом. Пени же рассчитываются в процентах, итоговая сумма будет равна 1/300 от процентной величины ставки рефинансирования, умноженной на число дней задержки. Отсчет времени начинается с 1-го дня задержки и заканчивается в день, когда долг погашен полностью. Если погашение произведено частично, пени будут продолжать начисляться на оставшийся долг.

Способы получения пеней с нарушителя

Страхователь может проигнорировать извещение фонда об образовании недоимки и начислении пеней. В таких обстоятельствах предусмотрены меры принудительного получения взносов. Существует 3 способа взыскания:

Фонд вправе выставить инкассовое поручение в банк, где у страхователя открыт расчетный счет. В таком случае в пользу фонда деньги будут списываться по мере поступления средств, пока долг не будет погашен или ведомство не отзовет поручение.

Принятие решения о взыскании долга через судебных приставов. В таком случае уже пристав занимается поиском денежных средств у плательщика (в том числе и через расчетный счет). В случае нехватки таковых он может изъять и активы с тем, чтобы реализовать их и погасить таким путем имеющуюся задолженность.

Если страхователь не является ИП, но относится к категории физлиц, фонд вправе подать на него в суд с целью взыскать имеющийся долг. После суда заниматься взысканием будет судебный пристав.

Какие записи делаются в учете при начислении пеней?

Страхователь вправе самостоятельно выбрать вид записи в учете для затрат, если такой вид не определен нормативными документами. Пени нельзя относить на затраты, и в ПБУ 10/99 они не нашли отражения. Здесь присутствуют лишь пени по нарушенным договорам.

В бухгалтерской практике используются для записи пеней два счета - 91-й и 99-й. Особенности проводок здесь следующие.

Минфин 31.10.2000 выпустил приказ № 94н, в котором утвердил инструкцию по применению ПБУ. В документе утверждается, что 99-й счет следует применять для записи санкций в налоговой сфере. Пени - это не санкция, тем не менее данная инструкция разрешает применить 99-й счет в корреспонденции с 69-м счетом.

В результате запись при начислении пени будет выглядеть следующим образом:

Дт 99 Кт 69.

Перечисление пени в адрес страхового фонда записывается так:

Если же страхователь предпочтет для начисления пеней 91-й счет, то запись будет следующая:

Дт 91 Кт 69.

Учитывая, что сумма пеней не уменьшает базу по налогу на прибыль, у бухгалтера, ведущего налоговый учет, образуется постоянное налоговое обязательство.

Начисление неустойки по договору - проводки по таким операциям мы рассмотрим далее - довольно распространенная процедура в коммерческих отношениях. Порядок ведения бухгалтерского учета таких неустоек зависит от многих факторов: организационно-правового статуса стороны договора, типа соглашения, системы налогообложения - изучим их подробнее.

Что такое неустойка как объект бухгалтерского учета?

Неустойка — это определенная законом или договором штрафная санкция за неисполнение обязательств одной стороной соглашения перед другой (другими). С точки зрения бухгалтерского учета неустойку правомерно считать:

• прочим доходом получающей стороны (п. 7 ПБУ 9/99);
• прочим расходом обязанной стороны (п. 11 ПБУ 10/99).

Неустойки как доходы отражаются в учете в том отчетном периоде, в котором появились правоустанавливающие документы, на основании которых сформировалась неустойка. Таким документом может быть, например, решение суда или двусторонний акт участников договора (п. 16 ПБУ 9/99). Неустойка как доход или расход должна быть отражена в бухгалтерском балансе до фактических расчетов сторон (п. 76 положения по приказу Минфина России от 29.07.1998 № 34н).

Основной бухгалтерский счет для формирования проводок по неустойкам — 76. Изучим, каким образом он и его субсчета используются для отражения операций, связанных с уплатой хозяйствующим субъектом неустойки (либо получения им соответствующего дохода от контрагента).

Как отражаются в учете уплаченные штрафы (пени) обязанной стороной договора?

Сторона договора, которая обязана возместить контрагенту убытки посредством выплаты неустойки, сформирует следующие проводки:

• Дт 91.2 Кт 76 (неустойка признана на основании правоустанавливающего документа);
• Дт 76 Кт 51 (неустойка перечислена в сроки, определенные законом или договором).

Если неустойка выплачивается физлицу наличными, то это будет отражено проводкой: Дт 76 Кт 50.

В предусмотренных законом случаях при расчетах с физлицом не только уплаченные неустойки - штрафы (пени) отражаются в учете, но и начисленные на них налоги и взносы.

Так, если получатель неустойки — физическое лицо, не зарегистрированное как ИП, то дополнительно могут быть составлены следующие корреспонденции:

1. Когда неустойка возникла в рамках правоотношений по договору, выплаты по которому облагаются страховыми взносами (например, по договору ГПХ на выполнение работ физлицом):

• Дт 76 Кт 68 (начислен НДФЛ за неустойку);
• Дт 68 Кт 51 (НДФЛ уплачен);
• Дт 91.2 Кт 69 (на сумму неустойки начислены взносы — пенсионные и медицинские, в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ);
• Дт 69 Кт 51 (взносы уплачены).

1. Когда неустойка возникла в рамках прочих правоотношений:

• Дт 76 Кт 68 (начислен НДФЛ);
• Дт 68 Кт 51 (НДФЛ уплачен).

В качестве примера такой неустойки можно привести компенсацию физлицу по договору долевого строительства (письмо Минфина России от 15.09.2017 № 03-04-06/59629). Взносы на данный вид неустоек не начисляются.

Уплатить НДФЛ в обоих указанных случаях нужно не позднее чем на следующий день после проведения расчетов (п. 6 ст. 226 НК РФ). Взносы при их наличии — как обычно, до 15-го числа месяца, идущего за тем, когда были произведены расчеты.

Неустойка по трудовому договору: как учесть НДФЛ и взносы?

Если речь идет о выплате неустойки физлицу по трудовому договору (в общем случае — в связи с задержкой зарплаты), то в бухгалтерском учете будут отражены другие проводки:

• Дт 91 Кт 73 (неустойки работодателя перед работником по зарплате начислены);
• Дт 73 Кт 51 или 50 (неустойки выплачены).

Применение проводок, связанных, в свою очередь, с начислением НДФЛ и социальных взносов на неустойки по трудовым договорам, характеризуется определенными нюансами.

Неустойка по трудовому договору не облагается НДФЛ, если она начислена в пределах норм, установленных положениями ст. 236 ТК РФ. Это прописано в п. 3 ст. 217 НК РФ и подтверждается Минфином России в письме от 28.02.2017 № 03-04-05/11096.

Не знаете свои права?

Если коллективным соглашением или конкретным трудовым договором установлены более высокие нормативы, то НДФЛ также не начисляется на проценты. Но если таких нормативов не установлено на предприятии, то при фактической выплате более высокой компенсации НДФЛ начисляется на разницу между данной компенсацией и нормативами, прописанными в ТК РФ (письмо Минфина России от 28.11.2008 № 03-04-05-01/450).

Взносы на неустойку по трудовому договору в общем случае всегда начисляются (письмо Минтруда России от 27.04.2016 № 17-4-ООГ-701). Хотя в судебной практике встречаются и противоположные позиции (например, постановление Президиума ВАС РФ от 10.12.2013 № 11031/13). Но строго говоря, по букве закона взносы начислять нужно и — во избежание судебных споров — рекомендуется.

Если нужно отразить в учете НДФЛ на неустойку по договору - проводки применяются следующие:

• Дт 73 Кт 68 (НДФЛ по неустойке удержан);
• Дт 68 Кт 51 (НДФЛ уплачен).

Страховые взносы отражаются теми же проводками, что и в случае с гражданско-правовым договором.

Как учесть неустойку управомоченной стороне?

В свою очередь, сторона, которая получает неустойку контрагента по договору, отразит в бухгалтерском учете следующие проводки:

• Дт 76 Кт 91.1 (неустойка признана судом или сторонами в соответствии с оправдательным документом);
• Дт 51 Кт 76 (неустойка зачислена на расчетный счет фирмы).

Отметим, что по счету 76 управомоченной стороне (к слову, как и обязанной) имеет смысл использовать отдельный субсчет для учета неустоек и прочих штрафных санкций по гражданско-правовым договорам — 76.2.

Отдельными нюансами характеризуется установление обязанности фирмы начислять НДС на полученную неустойку (если налогоплательщик работает по ОСН). Данный вопрос весьма спорный. Полезно будет ознакомиться с аргументами за и против начисления НДС при правоотношениях с образованием неустойки.

Неустойка и НДС: начислять ли налог?

Существует 2 противоположные точки зрения касательно данного вопроса:

1. НДС начислять нужно, поскольку в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС формируется за счет любых сумм, которые связаны с оплатой проданных товаров (и нет очевидных оснований рассматривать суммы неустойки как исключения).
2. НДС начислять не нужно, поскольку соглашение о неустойке в соответствии со ст. 331 ГК РФ составляется отдельно от основного договора сторон. Поэтому неустойку не следует связывать с оплатой товаров (письмо Минфина России от 08.06.2015 № 03-07-11/33051).

Если говорить о разновидности неустойки, начисляемой на основании ст. 317.1 ГК РФ (о процентах за незаконное удержание денежных средств), то Минфин допускает начисление НДС на сумму такой неустойки при наличии связи между ней и оплатой товаров, не разъясняя вместе с тем конкретных критериев установления факта такой связи (письмо Минфина России от 03.08.2016 № 03-03-06/1/45600).

Таким образом, начислять или нет НДС, налогоплательщик определяет сам. Если объективно нет оснований считать неустойку связанной с получением оплаты за товар, налог не начисляется.

Но если фирма считает иначе, то операции с НДС будут отражены (управомоченной стороной) в бухгалтерских регистрах с применением следующих проводок:

• Дт 91.2 Кт 76 (субсчет «НДС») — начислен НДС на сумму исчисленной неустойки;
• Дт 76 Кт 68 — начислен НДС на сумму полученной неустойки;
• Дт 68 Кт 51 — НДС с неустойки уплачен.

Неустойка по договору может быть списана управомоченной стороной. Изучим, какие проводки отражают это в учете.

Списание неустойки: нюансы

Неустойка может быть списана:

• в соответствии с соглашением сторон или односторонним уведомлением от контрагента (которые становятся оправдательными документами при отражении операций в учете);
• по закону — как в случае со списанием неустоек по государственным строительным контрактам в соответствии с постановлением Правительства РФ от 14.03.2016 № 190.

Неустойка, подлежащая списанию, в любом случае должна быть поставлена на учет (обязанной стороной) как признанная сторонами или судом (проводка Дт 91.2 Кт 76). Факт ее списания — на основании оправдательных документов — отражается проводкой Дт 76 Кт 91.1. Списанная неустойка включается в состав общих доходов обязанной стороны.

Дата составления проводки определяется датой составления правоустанавливающих документов по операциям с неустойкой.

Неустойки по гражданско-правовым договорам отражаются в учете с применением счета 76, по трудовым договорам — по счету 73. В предусмотренных законом случаях в бухучете отражаются проводки по налогам (и взносам), начисляемым на суммы неустоек.

Пеня или, привычнее, пени – денежные средства, которые взыскиваются как штраф с плательщика за просрочку платежа в установленные законодательством сроки. Они могут взиматься по налогам и страховым взносам. Их начисляют за каждый день, прошедший с даты, когда нужно было перечислить платеж, до дня погашения задолженности. Рассчитываются исходя из ставки рефинансирования. В этой статье мы рассмотрим нюансы их учета и основные проводки по начислению и выплате пеней по налогам.

Пеня – это процентное соотношение 1/300 к ставке рефинансирования ЦБ РФ Плательщик перечисляет суммы пеней в добровольном или принудительном порядке (без согласия плательщика деньги списывают с его расчетного счета), одновременно или после погашения задолженности по налогам или страховым сборам.

Учет штрафов по налогам в бухучете

При отражении пени в учете возникает вопрос, можно ли учесть их в составе расходов. Ведь, по сути, при перечислении этих сумм организация несет затраты. Согласно ПБУ 10/99 они признаются прочими расходами в бухгалтерском учете и отражаются по дебету и кредиту счетов 68 и 69. В налоговом учете эти расходы не могут быть признаны. Другими словами, эти штрафы не уменьшают налогооблагаемую прибыль фирмы.

Мнение о том, что суммы перечисленных пеней нужно отражать по дебету счета 91 «Прочие расходы» и кредиту 68 и 69, получило широкое распространение в бухгалтерской практике. Если учитывать пени именно по этому счету, возникает постоянное налоговое обязательство (ПНО), что усложняет учет.

Основным аргументом для отражения пени по 91 счету является определение санкций в Налоговом Кодексе, в котором фигурирует понятие «штраф». А на 99 счете можно отразить именно налоговые санкции. В отчетности по налогу на прибыль такие суммы объединяют в одну категорию.

Еще одно «за» в пользу учета пеней на 99 счете – достоверность отчетности. Если сумма попадает на 91, происходит занижение налогооблагаемой базы прибыли, так как прочие расходы учитываются в затратах. В то же время суммы санкций на 99 счете не формируют расходы. Это не противоречит основной задаче бухгалтерского учета – представление безусловной и подлинной информации о финансовых показателях организации.

Проводки по начислению и уплаты пени по налогам: на прибыль, НДС, НДФЛ

Как говорилось выше, пени не должны уменьшать . Поэтому лучше использовать проводку Д99 «Налоговые санкции» К 68.4 «Налог на прибыль». Если же организацией принято решение учитывать их на 91 счете, проводка будет выглядеть: Д91 «Прочие расходы» К 68.4.

«Альфа» не перечислила вовремя налог на прибыль в размере 78540 руб.. Срок уплаты был апреля. Фирма погасила свою задолженность 20 мая. Вместе с налогом были перечислены штрафа. Ставка рефинансирования 8,25%.

78540 х (1/300 х 8,25%) х 22 = 475,17 руб .

Проводки по штрафам:

Если учитывать пени на 91 счете нужно будет отразить ПНО в размере 95,03 руб. (475,17 х 20%), проводки по начислению и выплате налоговых штрафов будут выглядеть так:

Для НДС, НДФЛ и прочих налогов проводки будут идентичны. Меняться будет только субсчет по 68 счету. Для НДС – это 68.2, для НДФЛ – 68.1. Способ расчета пени для всех налогов идентичен.

Проводки по начислению пени по страховым взносам

«Альфа» перечислила страховые взносы в Пенсионный фонд по пенсионному обеспечению за апрель в сумме 39847 руб. 10 июня.

Пени составят:

При учете штрафа на 99 счете:

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
99.06