3.5. القيود المحاسبية المتعلقة بمحاسبة الأرباح والخسائر أهم القيود متضمنة مع تعليقات مختصرة. توجد الحسابات المحاسبية بالترتيب المنصوص عليه في مخطط الحسابات الحالي للمحاسبة المالية والاقتصادية

المعاملات التجارية والإدخالات المحاسبية يمكنك إنشاء المعاملات التجارية والإدخالات المحاسبية في برنامج 1C Accounting 8 بعدة طرق مذكورة أدناه. تلقائيا في وقت واحد مع نشر الوثيقة. لهذا

القيود المحاسبية وتقارير الرواتب كما أشرنا سابقًا، سيقوم البرنامج تلقائيًا بإنشاء قيود محاسبية للأجور، بالإضافة إلى الاستحقاقات والخصومات بعد إنشاء مستند انعكاس الراتب وترحيله.

6.2. الإدخالات المحاسبية الأساسية للحساب 20 "الإنتاج الرئيسي" تنعكس المعلومات المتعلقة بتكاليف الإنتاج (الإنتاج الأساسي لهذه المنظمة) في الحساب النشط 20 "الإنتاج الرئيسي" رصيد الحساب 20 "الإنتاج الرئيسي" في النهاية

6.3. القيود المحاسبية الأساسية للحساب 23 "الإنتاج المساعد" لتحديد تكلفة منتجات وخدمات الإنتاج المساعد، يتم استخدام الحساب النشط 23 "الإنتاج المساعد". الحساب 23 يشبه الحساب 20. رصيد الحساب

6.4. القيود المحاسبية الأساسية للحساب 25 "مصروفات الإنتاج العامة" في الحساب النشط 25 "مصروفات الإنتاج العامة" يقومون بتتبع نفقات إدارة وصيانة ورش العمل، أي أن الحساب 25 يعكس تكاليف ورشة العمل. رصيد الحساب 25 في تاريخ التقرير

6.5. الإدخالات المحاسبية الأساسية للحساب 26 "النفقات العامة" في الحساب النشط 26 "النفقات العامة" يقومون بتتبع تكاليف إدارة وخدمة المؤسسة ككل، أي أن الحساب 26 يعكس تكاليف إدارة المصنع. رصيد الحساب 26

6.6. يتم استخدام القيود المحاسبية الأساسية للحساب 28 "عيوب الإنتاج" الحساب النشط 28 "عيوب الإنتاج" لحساب تكاليف تصحيح العيوب والأموال المقابلة التي يتم إنفاقها على العيوب النهائية. الحساب 28 ليس لديه رصيد في نهاية الشهر و،

6.7. الإدخالات المحاسبية الأساسية للحساب 29 "إنتاج الخدمات والمزارع" في الحساب النشط 29 "إنتاج الخدمات والمزارع" ، يتم أخذ التكاليف المقابلة في الاعتبار إذا كانت الميزانية العمومية للمؤسسة تتضمن، على سبيل المثال، المهاجع والفنادق،

6.8. القيود المحاسبية الأساسية للحساب 96 "احتياطيات النفقات المستقبلية" والأكثر شيوعًا هو حجز رواتب الموظفين أثناء الإجازة. والحقيقة هي أن الإجازات لموظفي المنظمة يتم توفيرها بشكل غير متساو على مدار العام. هذا

6.9. القيود المحاسبية الأساسية للحساب 97 "المصروفات المؤجلة" المصروفات المؤجلة هي المصروفات المتكبدة في فترة التقرير، ولكنها تتعلق بشكل أساسي بالفترات المستقبلية والمثال الرئيسي لهذه المصروفات هو تكلفة إعداد وتطوير جديد

مثال

تنص السياسة المحاسبية للشركة على أنها تستخدم النماذج القياسية كمستندات أولية. وفقًا للحساب، بلغ مقدار استهلاك الأصول الثابتة المملوكة لشركة Aktiv CJSC لشهر يناير 2013 12000 روبل. ومع ذلك، قال كبير المحاسبين في Aktiva O.V. بوريسوفا، التي أدخلت إدخال الاستهلاك في مجلة المعاملات التجارية، كتبت عن طريق الخطأ مبلغ 15000 روبل:

الخصم 20 الائتمان 02

– 15000 فرك. - تم حساب استهلاك الأصول الثابتة.

تم اكتشاف الخطأ في 15 مارس 2013. مبلغ الاستهلاك المتراكم بشكل مفرط قدره 3000 روبل روسي. يجب عكسه باستخدام النشر:

الخصم 20 الائتمان 02

– 3000 فرك. – تم عكس المبلغ المتراكم بشكل مفرط لإهلاك الأصول الثابتة.

أساس هذا الترحيل هو شهادة محاسبية موقعة من كبير المحاسبين. نظرًا لعدم وجود نموذج موحد لشهادة المحاسبة، قامت Aktiv بتطويرها بشكل مستقل.

ستبدو الشهادة المكتملة كما يلي:

ليست هناك حاجة لوضع ختم على المستندات الأولية، لأنه ليس شرطا إلزاميا. إذا كانت الشركة تستخدم النماذج القياسية للمستندات الأولية، والتي تم توفير الختم فيها بالفعل، فمن الأفضل وضعها لملء جميع تفاصيل المستند.

شهادة قبول ونقل الأصول الثابتة (نموذج رقم OS-1)

يتم توفير نموذج موحد لقبول ونقل الأصول الثابتة. تمت الموافقة على شكله بموجب مرسوم لجنة الدولة للإحصاء في روسيا بتاريخ 21 يناير 2003 رقم 7.

ينطبق القانون:

· عند وضع الأصول الثابتة قيد التشغيل. ويمكن شراؤها من أحد الموردين، أو استلامها مجانًا أو بموجب اتفاقية تأجير، أو إنشاؤها في المؤسسة؛

· عند بيع (تحويل) أصل ثابت إلى شركة أخرى.

يتم وضع القانون من قبل لجنة يتم تعيينها بأمر من الرئيس. يتم وضع قانون لكل عنصر من الأصول الثابتة. ويرافق القانون وثائق الشحن والوثائق الفنية.

من الضروري عمل نسخ من الفعل بقدر عدد الأطراف المشاركة في المعاملة.

إذا اشتريت أصلًا ثابتًا من متاجر التجزئة أو قمت بإنشائه بنفسك، فلن تحتاج إلى الإشارة إلى معلومات حول شركة التوصيل في الصفحة الأولى. وفي هذه الحالة يتم تحرير الفعل في نسخة واحدة.

يتم ملء العمود "تاريخ القبول للمحاسبة" من قبل الشركة المتلقية، ويتم ملء العمود "تاريخ الشطب من المحاسبة" من قبل شركة التسليم.

في حقل "الحساب والحساب الفرعي وكود المحاسبة التحليلية"، تشير شركة التسليم إلى الحساب الذي تم حساب الكائن فيه قبل بيعه، وتشير الشركة المتلقية إلى الحساب الذي سيتم المحاسبة فيه.

إذا كان الأصل الثابت مملوكًا لعدة شركات، قم بتعبئة سطر "المشاركين في الملكية المشتركة" وحدد حجم الأسهم. وينبغي أن تنعكس جميع المعلومات الأخرى بما يتناسب مع هذه الأسهم.

إذا تم التعبير عن تكلفة الأصل الثابت بالعملة الأجنبية، فحددها بالعملة الأجنبية وبالروبل في تاريخ الرسملة.

يجب أن يكون تاريخ إعداد الفعل هو نفسه، ولكن قد تختلف الأرقام، حيث أن كل شركة لها ترقيم خاص بها.

القسم 1يجب تعبئته فقط عند قبول أو نقل كائن قيد التشغيل. يتم توفير المعلومات حول هذا الموضوع من قبل الشركة الناقلة. إذا اشتريت شيئًا ما من متجر البيع بالتجزئة أو قمت بإنشائه بنفسك، فلن تحتاج إلى ملء هذا القسم.

القسم 2يتم تعبئتها فقط من قبل مستلم الأصل الثابت في نسخته.

تحديد العمر الإنتاجي للكائن مع مراعاة فترة استخدامه من قبل المالك السابق. يتم تحديد عمر الخدمة التقريبي لجميع مجموعات الأصول الثابتة في المرسوم الصادر عن حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 1 يناير 2002 رقم 1.

في عمود "طريقة حساب الإهلاك"، قم بالإشارة إلى إحدى طرق حساب الإهلاك في المحاسبة.

في عمود "السعر"، يجب الإشارة إلى معدل الاستهلاك، الذي تحتاج إلى معرفته لطريقة القسط الثابت وطريقة الرصيد المتناقص.

ويتم حسابها على النحو التالي:

يتم توقيع القانون من قبل جميع أعضاء اللجنة والموظفين الذين قبلوا وتسليم الأصول الثابتة وكبير المحاسبين ووافق عليه رئيس المنظمة.

يتم تقديم الفعل المكتمل إلى قسم المحاسبة.

بناءً على هذا القانون، سيقوم المحاسب بإدخال الإدخالات التالية:

الخصم 08 الائتمان 60 (75، 76، 98-2، ...)

- تمت رسملة أحد الأصول الثابتة؛

د 20 قيراط 20 — نشر يعكس معدل دوران الإنتاج الداخلي. حول تكوين تكلفة الإنتاج على الحساب 20 "الإنتاج الرئيسي" والفروق الدقيقة في استخدام الإدخال د 20 قيراط 20اقرأ المزيد أدناه.

خوارزمية توليد التكلفة على الحساب 20 (المراسلات مع الحسابات 02، 10، 23، 25، 26، 60، 69، 70)

يهدف الحساب 20 في الإنتاج إلى تكوين تكلفة المنتجات الرئيسية للمؤسسة عليه. لتحديد تكلفة الوحدة خارج الإنتاج، يجب عليك:

1. ضع في الاعتبار التكاليف المباشرة التي سيتم تضمينها في تكلفة الوحدة النهائية. ويتم ضمان ذلك من خلال إسناد 20 نفقات مباشرة إلى الحساب تم تكبدها في سياق التحليلات حسب عناصر التكلفة:

• د 20 كيلوطن 10— تم إطلاق المواد الخام والمواد اللازمة للمنتجات الرئيسية في الإنتاج؛
• د 20 كيلوطن 02— تم احتساب الاستهلاك على المعدات المستخدمة في تصنيع المنتجات الرئيسية؛
• د 20 قيراط 70— كانت الأجور مستحقة للموظفين المشاركين في الإنتاج الرئيسي؛
• 20 قيراط 69 - تتراكم أقساط التأمين لصندوق أجور العمال في الإنتاج الرئيسي؛
• د 20 قيراط 60— يتم قبول العمل (الخدمات) للإنتاج الرئيسي الذي توفره مؤسسات الطرف الثالث (على سبيل المثال، إمدادات الطاقة أو المياه إلى ورش العمل) للمحاسبة.

ملحوظة! الأسلاك د 20 قيراط 60يمكن أن تنعكس فقط الخدمات أو الأعمال المقبولة من الموردين. في حالة توريد المواد الخام أو المنتجات شبه المصنعة أو البضائع التي يتم استخدامها بشكل أكبر في عملية الإنتاج، فيجب أخذها في الاعتبار عند قبولها في حسابات المخزون المخصصة لهذا الغرض.

1. النظر في التكاليف غير المباشرة. على عكس التكاليف المباشرة، لا يمكن ربط التكاليف غير المباشرة بشكل مباشر بتكلفة وحدة الإنتاج. لذلك، أثناء عملية الإنتاج، يتم تجميعها أولاً في حسابات منفصلة، ​​قياسًا على الحسابات المباشرة، ثم يتم توزيعها بين أنواع ووحدات المنتجات النهائية بالنسب المحددة.

قد يبدو إسناد التكاليف غير المباشرة إلى تكلفة المنتجات الرئيسية كما يلي:

• Dt 20 Kt 23 - تم نقل منتجات الإنتاج المساعد إلى الإنتاج الرئيسي.
• د 20 قيراط 25- يتم توزيع مصاريف الإنتاج العامة على المنتجات الرئيسية (مصاريف صيانة وخدمة عناصر مجمع الإنتاج، المحصلة في الحساب 25؛ إلى الحسابات الفرعية الخصم 20مع الائتمان 25لقد تم شطبها بالفعل مع التوزيع).
• د 20 كيلوطن 26— يتم توزيع نفقات الأعمال العامة (نفقات احتياجات المؤسسة بأكملها، بما في ذلك الإدارة). على سبيل المثال، سيتم تضمين رواتب الموظفين الإداريين ومساهماتهم في تكلفة الإنتاج منها يُقرض 70 و 69 إلى الخصم 20من خلال العدد 26

ملحوظة! لا يزال من الممكن أخذ تكاليف المشروع في الاعتبار في الحساب 29 "الصناعات الخدمية والمزارع". يقوم الحساب 29 بجمع نفقات الممتلكات والأنشطة التي لا تتعلق بالإنتاج الرئيسي (على سبيل المثال، روضة أطفال أو مبنى سكني مدرج في الميزانية العمومية). واستنادا إلى أغراض استخدام الحسابين 20 و 29، فإنهما لا يتوافقان عمليا مع بعضهما البعض.

ماذا يعني ترحيل "مدين 20 دائن 20"؟

بالمعنى الدقيق للكلمة، الأسلاك د 20 قيراط 20ليس صحيحا تماما. معناها المادي هو أن نتيجة الإنتاج الرئيسي يتم إرسالها إلى الإنتاج الرئيسي. يتضاعف معدل دوران المعاملات فعليًا في معدل دوران المعاملات الموحد للحساب 20، الأمر الذي يتطلب المزيد من التدابير لتوضيح البيانات (على سبيل المثال، لتحديد حجم إجمالي الناتج للفترة، من الضروري استبعاد معدل دوران الإنتاج الداخلي من إجمالي معدل دوران ( تماما د 20) د 20 قيراط 20)).

ولذلك، غالبا ما تستخدم الأسلاك في تلك الصناعات التي تحدث فيها دورة إنتاج معقدة. عندما يقوم أحد الأقسام بإنتاج شيء يمكن أن يكون منتجًا نهائيًا ومادة (مادة خام) لقسم آخر. على سبيل المثال:

• في الزراعة. في مزرعة اللحوم والألبان الأسلاك د 20 قيراط 20ويستخدم الحليب الناتج في تغذية العجول التي يتم تسمينها للذبح.
• في إنتاج البتروكيماويات. تنتج عملية التكرير الأولية للنفط الخام مجموعة متنوعة من المنتجات التي يمكن استخدامها لأغراض مختلفة، بما في ذلك إعادتها إلى دورة الإنتاج في نفس المؤسسة. على سبيل المثال، د 20 قيراط 20من الممكن أن يعكس استخدام جزء من الغاز الصناعي الذي يتم الحصول عليه في الإنتاج الخاص احتياجات الإنتاج نفسه.

في الممارسة د 20 قيراط 20يمكن استخدامه أيضًا في الحالات التي لا تنص فيها السياسة المحاسبية على الاحتفاظ بحسابات منفصلة للمحاسبة عن إنتاج المنتجات شبه المصنعة (الحساب 21) ومنتجات الإنتاج المساعد (الحساب 23). ثم يتم تشكيل التكلفة على طول السلسلة، من خلال النقل من مرحلة إلى أخرى (من ورشة عمل إلى ورشة عمل)، ويتم إضفاء الطابع الرسمي على النقل د 20 قيراط 20في تحليلات الحسابات الفرعية حسب المراحل (المحلات التجارية).

نتائج

يحتوي الحساب 20، الذي تتكون عليه تكلفة المنتجات الرئيسية، على فروق دقيقة في المراسلات مع الحسابات الأخرى التي يمكن من خلالها أخذ النفقات في الاعتبار. كما أن معدل دوران الحسابات الفرعية والتحليلات داخل الحساب نفسه له تفاصيله الخاصة.

مستشار الضرائب

جميع أشكال الأنشطة المشتركة لها إجراءاتها الخاصة للاحتفاظ بالسجلات المحاسبية وعكس المعلومات في البيانات المالية.

نظرًا لعدم وصف إدخالات محاسبية محددة في PBU 20/03، ولم يتم بعد وصف المحاسبة عن العمليات المنفذة بشكل مشترك والأصول المستخدمة بشكل مشترك، سنحاول مساعدة المحاسب على التنقل من خلال إعطاء خيار محاسبي محتمل لكل عملية من العمليات.

العمليات المشتركة

في العملية المشتركة، يقوم كل مشارك بتنفيذ مرحلة معينة من الإنتاج (أداء العمل، تقديم الخدمات) باستخدام الأصول الثابتة والمواد والتمويل والأصول الأخرى الخاصة به فقط، دون استخدام أموال المشاركين الآخرين.

وفي المحاسبة، يعكس كل مشارك جميع المعاملات التجارية المتعلقة بتنفيذ العقد بالطريقة المعتادة، وحصته من النفقات والالتزامات، وكذلك حصته المستحقة من المنافع الاقتصادية أو المنتجات أو الدخل وفقا لشروط العقد. يتم عرض جميع المعاملات بشكل منفصل، على سبيل المثال، على الحسابات الفرعية المفتوحة بالإضافة إلى حسابات الأصول والالتزامات. لم يتم إعداد ميزانية عمومية منفصلة، ​​ولا يتم تحويل المساهمة في الأنشطة العامة إلى الاستثمارات المالية، ولكن يستمر احتسابها كأصل في الحسابات ذات الصلة، ولكن بشكل منفصل في المحاسبة التحليلية.

يصف PBU 20/03 استخدام قواعد فصل المعلومات التي تم وضعها بواسطة PBU 12/2000 "المعلومات حسب القطاعات".

يتم توفير ميزات المحاسبة من قبل المنظمة التي تنفذ المرحلة النهائية من الإنتاج (العمل والخدمات). ويجب أن تؤخذ في الاعتبار حصة الإنتاج المستحقة للأطراف الأخرى في العقد في الميزانية العمومية. نظرًا لأن دليل الحسابات لا ينص على حساب خاص خارج الميزانية العمومية للمحاسبة عن مثل هذه العمليات، فيمكنك فتح مثل هذا الحساب بنفسك، من خلال الاتصال، على سبيل المثال، بـ "المنتجات بموجب اتفاقية نشاط مشترك". هل يمكنك استخدام الحسابات؟

"أصول المخزون المقبولة للحفظ" أو 003 "المواد المقبولة للمعالجة"، حيث أن المحاسبة عن هذه المعاملات تشبه المعاملات مع المواد الخام المقدمة من العميل، واتفاقية العمولة، والتخزين الآمن).

في الوقت الذي يتم فيه نقل المنتجات النهائية المقرر نقلها إلى الشريك إلى المستودع، سيتم خصم هذا الحساب خارج الميزانية العمومية، وبعد نقل المنتجات إلى الشريك، سيتم شطب المنتجات إلى رصيد هذا حساب.

إذا قام هذا المشارك، بموجب اتفاقية، ببيع منتجات أو أعمال أو خدمات مشتركة، فإنه يأخذ في الاعتبار دخل المشاركين الآخرين في المعاملة كالتزامات لتحويل هذا الدخل إلى الشركاء.

مثال 1.

تنتج شركة Zima الشاحنات. هناك طلب في السوق على المركبات المتخصصة التي يمكن إنتاجها على هيكل شركة Zima، وتعديلها، على سبيل المثال، برافعة، ومقصورة معيشة، ومختبر اتصالات، وشاحنات صغيرة، وما إلى ذلك. وقد تم إبرام اتفاقية نشاط مشترك تم إبرامها مع شركة Vesna، حيث يتم بموجبها إنشاء الهيكل من قبل شركة "Winter"، وتقوم شركة "Vesna" بتعديل الماكينة حسب طلب المشتري وبيع المنتج النهائي له. يتم، بموجب الاتفاق، تقسيم عائدات بيع آلة متخصصة بما يتناسب مع تكاليف الشركتين عند إنشائها.

خلال الفترة المشمولة بالتقرير من العام، وفي إطار الأنشطة المشتركة، قامت شركة زيما بالعمليات التالية:

استخدام الأصول الثابتة في عملية مشتركة. التكلفة الأولية للأصول الثابتة المستخدمة في العملية المشتركة هي 100 ألف روبل، وتم تحميل الاستهلاك عليها بمبلغ 6 آلاف روبل.

وبلغ رواتب الموظفين على أساس الاستحقاقات 20 ألف روبل.

المواد المستخدمة لتجميع الهيكل بلغت 60 ألف روبل.

في المجموع، تكبدت شركة زيما نفقات قدرها 86 ألف روبل. تم تجميع هيكل سيارتين. تم نقل هذا المنتج شبه النهائي إلى شركة "Vesna" لمزيد من تجميع الشاحنات.

تكبدت شركة Vesna تكاليف إنتاج المنتجات النهائية ومبيعاتها بمبلغ 129 ألف روبل.

بلغت إيرادات بيع شاحنتين 295 ألف روبل شاملة. ضريبة القيمة المضافة 18٪ -45 ألف روبل. وتم توزيعها على الشركاء بنسبة 2:3 بنسبة النفقات. تبلغ قيمة الدين المستحق على شركة Zima 295*86/(86+129)=118 ألف روبل، بما في ذلك. ضريبة القيمة المضافة هي 18 ألف روبل، وبالنسبة لشركة "فيسنا" - 177 ألف روبل. ، بما في ذلك. ضريبة القيمة المضافة 27 ألف روبل.

سنعكس المعاملات في السجلات المحاسبية لشركة Zima.

لتعكس المعاملات في هذه العملية، تستخدم الشركة حسابات فرعية منفصلة لحسابات المحاسبة الاصطناعية (لتبسيط المثال، يتم تعيين الرقم 2 لجميع هذه الحسابات الفرعية). يتم احتساب التسويات المتبادلة للأنشطة المشتركة في الحساب الفرعي 3 "تسويات أرباح الأسهم المستحقة والإيرادات الأخرى".

تم إجراء الإدخالات التالية في محاسبة شركة Zima للفترة المشمولة بالتقرير:

100000 فرك. - تنعكس الأصول الثابتة المشاركة في العملية المنفذة بشكل مشترك؛

6000 فرك. - تم استحقاق الاستهلاك على الأصول الثابتة المستخدمة في العملية المشتركة؛

إذا تم استخدام الأصول الثابتة ليس فقط للأنشطة المشتركة، ولكن أيضًا للإنتاج الخاص، فمن الصعب فصلها في المحاسبة.

20000 فرك. - الأجور (مع الخصومات) المستحقة للعمال مقابل العمل المنجز في عملية مشتركة؛

60.000 فرك. - المواد المستخدمة في تصنيع الهيكل؛

86000 فرك. - تم تسجيل الهيكل المفرج عنه في المستودع؛

86000 فرك. - تم نقل الهيكل إلى شركة "فيسنا"؛

118000 فرك. - ينعكس الدخل المتعلق بالعملية المشتركة؛

18000 فرك. – ضريبة القيمة المضافة المستحقة للدفع إلى الميزانية على المبيعات المتعلقة بالعملية المشتركة؛

14000 فرك. (118.000 – 18.000 – 86.000) – يعكس ربح فترة التقرير من المشاركة في عملية مشتركة.

وبالتالي، فإن شركة Zima، وفقًا للعملية العامة في عملية مشتركة، في نهاية فترة التقرير لديها الأرصدة التالية في الحسابات الفرعية في المحاسبة التحليلية:

• الخصم 01-2– 100000 فرك.
• الائتمان 02-2– 6000 فرك.
• الائتمان 70-2، 69-2– 20000 فرك.
• الائتمان 68-2– 18000 فرك.
• الخصم 76-3– 118000 فرك.
• الائتمان 90-1-2– 118000 فرك.
• الخصم 90-3-2– 18000 فرك.
• الخصم 90-2-2– 86000 فرك.
• الخصم 90-9-2وبالمقابل ائتمان– 14000 فرك.

وينبغي تلخيص هذه البيانات الخاصة بالحسابات الفرعية للأنشطة المشتركة سطرا بسطر مع البيانات المتعلقة بالأنشطة الرئيسية وتنعكس في الميزانية العمومية لشركة زيما.

تقوم شركة فيسنا بالمرحلة النهائية من العملية المشتركة وبيع المنتجات النهائية، وسوف تنعكس المعاملات في ميزانيتها العمومية على النحو التالي:

86000 فرك. (2 هيكل) – تم استلام المنتج شبه النهائي من حيث الكمية والسعر وفقًا لمذكرة النصيحة؛

86000 فرك. (2 هيكل) – تم طرح المنتج شبه النهائي في مرحلة الإنتاج لمزيد من تجميع الشاحنة؛

129000 فرك. - تنعكس التكاليف الفعلية لإنتاج الشاحنات كجزء من عملية مشتركة؛

وفي هذه الحالة من الممكن أن تحصل على حصتك من المنتجات في مستودعك الخاص بسعر التكلفة الفعلية.

وسوف تنعكس حصة المنتجات التي سيتم نقلها إلى الشريك، على سبيل المثال، في الخصم من الحساب.

في حالتنا، نقوم باستغلال سيارتين مشتركتين مختلفتين مجمعتين على النحو التالي:

215000 فرك. (86,000 + 129,000) – تم تسجيل شاحنتين مملوكتين بشكل مشترك بنسبة 2:3 في المستودع؛

215000 فرك. (86.000 + 129.000) – تم شحن المركبات للعملاء؛

177000 فرك. - ينعكس الدخل المتعلق بالعملية المشتركة؛

27000 فرك. – ضريبة القيمة المضافة المستحقة للدفع إلى الميزانية على المبيعات المتعلقة بالعملية المشتركة؛

129000 فرك. - شطب النفقات الخاصة لإنتاج المنتجات النهائية؛

21000 فرك. (177.000 – 27.000 – 129.000) - يعكس ربح فترة التقرير من المشاركة في عملية مشتركة

118000 فرك. - ينعكس الدين المستحق على الشريك "زيما" لسداد الدخل المتعلق بالعملية المشتركة؛

295000 روبل روسي - تم استلام الأموال من المشتري؛

118000 فرك. – تم سداد الدين المستحق لشركة زيما من حيث حصتها من الإيرادات.

نهاية المثال

يوضح المثال أن جميع المنتجات المملوكة بشكل مشترك من قبل الشركاء تتم رسملتها خارج الميزانية العمومية. من الصعب في هذا المثال تقسيم جهازين مختلفين بين المشاركين بما يتناسب مع التكاليف. ولكن من الممكن، على سبيل المثال، تقسيم الحبوب المزروعة معًا.

مثال 2.

تعاونت شركة Zima وشركة Vesna في زراعة الحبوب. ترتبط مصاريف الفترة المشمولة بالتقرير بنسبة 2:3. وبعد الحصاد، تم تقسيم المحصول على الشركاء.

ثم في محاسبة شركة فيسنا سوف تنعكس المنتجات على النحو التالي:

– تم إدخال الحبوب إلى المستودع لتحويلها إلى شركة “زيما” (جزأين من الحجم المزروع بسعر يتوافق مع حصة التكاليف الإجمالية)،

– يتم نقل الحبوب إلى الشريك؛

– تمت رسملة الحبوب التابعة لشركة فيسنا (3 أجزاء من الحجم المزروع بسعر يتوافق مع حصة الشركة في إجمالي التكاليف).

قد تنشأ صعوبات في العملية المشتركة فقط عند إعداد المستندات والفواتير الأولية، خاصة في الحالات التي يحدد فيها الاتفاق حصة كل مشارك في النفقات المشتركة. إذا كانت شركة "وينتر" بحاجة فعلاً إلى الاعتراف بجزء إضافي من مصاريف شركة "ربيع" في ميزانيتها العمومية كجزء من المصاريف المشتركة المنسوبة إلى جزئها من الإيرادات، فإن الترحيل مدين 90-2 دائن 76-3 سوف يستخدم. يمكن تجنب مشاكل سداد ضريبة القيمة المضافة لهذه النفقات إذا تم إكمال الوثائق بشكل صحيح، ثم سيتم أخذ ضريبة القيمة المضافة على هذه النفقات، المنعكسة في القيد المحاسبي، الائتمان المدين 76-3، للخصم.

ربما يكون من الأفضل في مثل هذه الحالة استخدام عقد البيع المنتظم لمنتج نصف نهائي - هيكل - لشركة Vesna (المثال 1).

في حالة تقسيم المنتجات النهائية بين الشركاء في نهاية العملية العامة، عندما يقوم كل شريك ببيع الجزء الخاص به من المنتج بشكل مستقل، يجب أن تنعكس المعاملات بنفس الطريقة التي تنعكس بها المواد الخام التي يوفرها العميل.

إذا قامت الشركات بتقديم الخدمات أو أداء العمل بشكل مشترك، فمن الطبيعي أنه لن تكون هناك محاسبة خارج الميزانية العمومية للمنتجات النهائية.

في المذكرة التوضيحية للميزانية العمومية، يعكس كل مشارك المعلومات المتعلقة بالعملية المشتركة كقطاع إعداد التقارير، مع تسليط الضوء على المعلومات

· حول الأصول المستخدمة في العملية المشتركة،

· حصتها في الإيرادات والمصروفات،

· الالتزامات المفترضة التي نشأت بشكل مباشر فيما يتعلق بالمشاركة في مثل هذه العملية.

وترد متطلبات مماثلة للإفصاح عن المعلومات في البيانات المالية لكل مشارك في المعاملات الخاضعة للرقابة في الفقرة 10 من المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 31 "التقارير المالية عن المشاركة في المشاريع المشتركة". وفقًا للفقرة 12 من المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 31، لا يجوز عمل سجلات محاسبية منفصلة في هذه العملية، ولا يجوز إعداد بيانات مالية منفصلة للأنشطة المشتركة، ويمكن استخدام حسابات الإدارة لتقييم نتائج هذه الأنشطة.

الأصول المشتركة

الأصول المشتركة هي ممتلكات مملوكة بشكل مشترك لأطراف الاتفاقية لاستخدامها المشترك لغرض الحصول على منافع اقتصادية (دخل). من المفترض أن تكون هناك سيطرة مشتركة وملكية لواحد أو أكثر من الأصول التي تم المساهمة بها أو الحصول عليها لغرض المشروع المشترك. لا يتم إنشاء شركة منفصلة عن المشاركين.

ويتحكم كل طرف من أطراف الاتفاقية في حصة الدخل من خلال حصته في الأصول المستخدمة بشكل مشترك. ويمكن لكل منها أن يحصل على حصته من الناتج الذي تنتجه الأصول ويتحمل تكاليفه الخاصة المرتبطة بالعقد وحصته من التكاليف المشتركة.

في هذه الحالة، المحاسبة مشابهة للوضع السابق. والفرق الوحيد هو أن كل مشارك لا يعكس فقط نفقاته والتزاماته، بل يعكس أيضًا حصته في إجمالي النفقات والالتزامات.

الأصول المملوكة للطرف في اتفاقية حق الملكية المشتركة والتي ساهم بها كمساهمة تستمر في المحاسبة عنه في الحسابات المحاسبية ذات الصلة ولا يتم تحويلها إلى استثمارات مالية.

وتنعكس جميع المعاملات بشكل منفصل في المحاسبة التحليلية وفقًا للحسابات الاصطناعية المقابلة، ولا يتم الاحتفاظ بميزانية عمومية منفصلة. يعكس المشارك المكلف بالتسويات مع المشترين (العملاء) دخل المشاركين الآخرين كالتزامات تجاههم.

مثال 3.

تمتلك شركة Zima وشركة Vesna المبنى بشكل مشترك، وتكون الأسهم بنسبة 1:2.

المساحة مؤجرة للمكاتب، السعر يختلف لكل متر مربع. م من المباني المستأجرة، في كثير من الأحيان قد تكون المباني خاملة مؤقتا. ومع ذلك، وفقا للاتفاق بين المشاركين، يتم توزيع الدخل والمصروفات بما يتناسب مع حصص الملكية.

لنفترض أنه خلال الفترة المشمولة بالتقرير، تلقى المبنى ككل إيرادات إيجارية بمبلغ 118.000.000 روبل، بما في ذلك. ضريبة القيمة المضافة 18.000.000 فرك. بلغت مصاريف تشغيل المبنى 59 مليون روبل شاملة. 9 مليون ضريبة القيمة المضافة

تنعكس تكلفة المبنى الخاضع للتحكم المشترك في الأصول الثابتة لكل مشارك بما يتناسب مع حصته في الملكية المشتركة (البند 6 من PBU 6/01).

وكما هو الحال في المثال 1، سيأخذ كل مشارك في الاعتبار نفقاته ودخله في ميزانيته العمومية وفقًا للقرار العام. شركة "الشتاء" ستعكس 1/3 من إجمالي الإيرادات والمصروفات، وشركة "الربيع" ستعكس 2/3 من الإجمالي.

وستنعكس الإيرادات في الميزانية العمومية لشركة "زيما" بمبلغ 39.33 مليون روبل. (118 مليون روبل × جزء واحد: (1+2) أجزاء) مع ضريبة القيمة المضافة 6 ملايين روبل، ونفقات قدرها 19.67 ألف روبل. (59 مليون روبل × 1 جزء: 3 أجزاء)، بما في ذلك. ضريبة القيمة المضافة 3 ملايين روبل.

في الميزانية العمومية لشركة "Vesna"، ستنعكس الإيرادات بمبلغ 78.67 مليون روبل، بما في ذلك. 12 مليون ضريبة القيمة المضافة والنفقات 39.33 مليون روبل. (59 مليون روبل × جزأين: 3 أجزاء)، بما في ذلك. ضريبة القيمة المضافة 6 ملايين روبل. (9 مليون روبل × جزأين: 3 أجزاء).

إذا تم تنفيذ التسويات مع المستأجرين والموردين من قبل شريك واحد، أو كليهما في نفس الوقت، فإن الشركات تعترف بالالتزام بسداد النفقات للشريك وفقًا للقرار الخاص بفترة إعداد التقارير المحددة.

نهاية المثال

في المذكرة التوضيحية للميزانية العمومية، يعكس كل مشارك ضمن قطاع إعداد التقارير الأنشطة المشتركة:

· حصتها في الأصول المستخدمة بشكل مشترك،

· حصتها في إجمالي النفقات المتكبدة والإيرادات المحصلة والالتزامات المتكبدة،

· أي التزامات ومصروفات تحملتها ونشأت فيما يتعلق بالمشاركة في الاتفاقية (على سبيل المثال لتمويل حصته من الأصول).

مطلوب إفصاح مماثل عن المعلومات بموجب البند 16 من المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 31. وفقًا للفقرة 18 من المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية، قد لا يتم إعداد بيانات مالية منفصلة، ​​ولكن يمكن للمشاركين الاحتفاظ بها لتقييم فعالية الأنشطة المشتركة. ويجوز أن تقتصر الحسابات على النفقات التي يتحملها المشاركون بشكل مشترك ويتم تقاسمها فيما بينهم وفقا لحصص المشاركة المتفق عليها.

النشاط التعاوني

ينظم هذا الجزء من PBU المحاسبة في الحالة التي يُعهد فيها بالمحاسبة عن الممتلكات المشتركة إلى مشارك واحد - ويتم الاحتفاظ بكيان قانوني وميزانية عمومية منفصلة للأنشطة المشتركة.

هنا نلفت انتباه المحاسب إلى الإجراء الجديد لحساب الودائع من الشركاء، والذي يختلف عن قواعد PBU 19/02 "محاسبة الاستثمارات المالية"، وكذلك قواعد حساب الاستهلاك من شريك معتمد على الممتلكات القابلة للاستهلاك المستلمة كمساهمات من الشركاء.

المحاسبة لصديق في الميزانية العمومية الخاصة به

الشريك الذي ساهم بالأصول بموجب اتفاقية مشروع مشترك يعكسها كجزء من الاستثمارات المالية (الحساب المحاسبي 58-4). علاوة على ذلك، بالتكلفة التي تنعكس بها في الميزانية العمومية في تاريخ دخول الاتفاقية حيز التنفيذ. على سبيل المثال، الأصول الثابتة - بقيمتها المتبقية، وليس بالقيمة المحددة في اتفاقية الشراكة البسيطة. وهذا توضيح جديد مهم يختلف عن قواعد PBU 19/02. وإذا كانت هذه المساهمة كبيرة، فإنها تنعكس في البيانات المالية كبند منفصل كجزء من الاستثمارات المالية.

مثال 4.

أبرمت شركة Zima وشركة Vesna اتفاقية بشأن الأنشطة المشتركة، وتم تكليف شركة Vesna بالحفاظ على ميزانية عمومية منفصلة.

ساهمت شركة Zima بالمعدات بتكلفة أولية قدرها 100 ألف روبل، وتراكمت رسوم الاستهلاك بمبلغ 20 ألف روبل، وتم تحديد المدة بـ 5 سنوات. تم تحديد القيمة التعاقدية (التقييم المشروط للمساهمة) للمعدات من قبل الطرفين بمبلغ 100 ألف روبل.

في السجلات المحاسبية لشركة زيما تم إدخال القيد التالي وقت نقل المعدات إلى الأنشطة المشتركة:

- 100000 فرك. - تنعكس التكلفة الأولية للأصل الثابت المتصرف فيه كمساهمة؛

- 20000 فرك. - يتم شطب الإهلاك المتراكم أثناء التشغيل.

- 80000 فرك. (100.000 – 20.000) – يؤخذ الباقي في الاعتبار كمساهمة في الأنشطة المشتركةتكلفة المعدات المتقاعدين.

نهاية المثال

عند انتهاء النشاط المشترك، ينعكس الشريك في سداد المساهمة المحتسبة كجزء من الاستثمارات المالية. يتم أخذ الأصول التي يتلقاها الشريك بعد إنهاء النشاط المشترك في الاعتبار عند التقييم الذي يتم بموجبه إدراجها في ميزانية عمومية منفصلة للشراكة في تاريخ قرار إنهاء النشاط المشترك. وإذا كان هناك فرق بين تقييم المساهمة المحتسبة كجزء من الاستثمارات المالية وقيمة الأصول المستلمة بعد انتهاء النشاط المشترك، فإنه يتم إدراجه في إيرادات (مصروفات) التشغيل عند تكوين النتيجة المالية.

مثال 5.

نستخدم البيانات من المثال 4. بعد انتهاء النشاط المشترك، يتم إرجاع الأصل الثابت إلى شركة زيما. كان في الميزانية العمومية لشركة Vesna البالغة 70 ألف روبل.

في السجلات المحاسبية لشركة زيما، تم إجراء القيد التالي وقت إعادة المعدات من الأنشطة المشتركة:

- 70000 فرك. – تم استلام أصل ثابت لسداد مساهمة في نشاط مشترك (مقيم بقيمته المتبقية في ميزانية عمومية منفصلة).

- 10000 فرك. (80,000 – 70,000) – يؤخذ في الاعتبار الفرق بين تقييم الوديعة وقيمة الأصول المستلمة كجزء من مصاريف التشغيل.

نهاية المثال

إذا تم إرجاع الممتلكات القابلة للاستهلاك، فسيتم إنشاء عمر إنتاجي جديد لها (البند 15 من PBU 20/03) وفقًا لقواعد PBU 6/01.

يعكس الشريك حصته من الأرباح (الخسائر) التي سيتم قبضها (سدادها) كجزء من دخل التشغيل (المصروفات)، على سبيل المثال، الدخل - القيد المحاسبي د 76-3 ق 91-1. وسيظهر المبلغ المقابل من الدخل (الخسائر) في النموذج رقم 2.

في المذكرة التوضيحية للميزانية العمومية، يجب على الشريك الكشف عن المعلومات التالية حول قطاع إعداد التقارير للنشاط المشترك: حصة المشاركة (المساهمة)، والحصة في الالتزامات التعاقدية العامة؛ النفقات والإيرادات المشتركة.

المحاسبة مع شريك تسيير الشؤون العامة للشراكة البسيطة

شريك مرخص يحتفظ بميزانية عمومية منفصلة للأنشطة المشتركة، وتؤخذ مساهمات الشركاء في الاعتبار بما يتوافق مع الحساب في التقييم المنصوص عليه في الاتفاقية، ولا تعتمد على القيمة الدفترية لهذه الممتلكات الخاصة بالشريك.

مثال 6.

دعونا نستخدم البيانات من المثال 4 ونعكس العملية في ميزانية عمومية منفصلة.

- 100000 فرك. - التكلفة الأولية للأصل الثابت المساهم به كمساهمة تنعكس في القيمة التعاقدية.

نهاية المثال

ولا يعتمد حساب الإهلاك لهذا الأصل الثابت على توقيت وطرق حساب الإهلاك التي استخدمتها شركة زيما سابقًا. عند قبول كائن للمحاسبة، تحدد شركة "Vesna" في إطار ميزانية عمومية منفصلة عمرًا إنتاجيًا مستقلاً للكائن وطريقة الاستهلاك.

في حالة إنهاء الشراكة، يتم إعداد الميزانية العمومية للتصفية اعتبارًا من تاريخ إنهاء اتفاقية المشروع المشترك. ويؤخذ في الاعتبار الممتلكات المستحقة لكل شريك نتيجة القسمة وفاء لحصته في المشاركة (المساهمة).

مثال 7.

دعونا نستخدم البيانات من المثال 5 ونعكس العملية في ميزانية عمومية منفصلة.

- 100000 فرك. – تنعكس التكلفة الأولية للأصل الثابت المتصرف فيه كمساهمة في التقييم التعاقدي؛

- 30000 فرك. – يتم شطب الاستهلاك المستحق خلال الأنشطة المشتركة.

- 70000 فرك. (100,000 – 30,000) – يراعى إعادة الممتلكات لسداد حصة المشارك.

إن عودة الودائع النقدية والممتلكات الأخرى (التي ساهم بها المشاركون سابقًا في النشاط المشترك وتم إنشاؤها (تم الحصول عليها) كجزء من النشاط المشترك) تنعكس بطريقة مماثلة.

يتم تقسيم الممتلكات التي كانت في الملكية المشتركة للشركاء بالطريقة المنصوص عليها في المادة 252 من القانون المدني للاتحاد الروسي. وفقًا للفقرة 4 من المادة 252 من القانون المدني للاتحاد الروسي، في حالة وجود عدم تناسب بين الممتلكات المخصصة عينًا لمشارك في نشاط مشترك وحصته في حق الملكية، يتم إزالة هذا التفاوت عن طريق دفع المبلغ المناسب من المال أو أي تعويض آخر.

وقد تنشأ هذه الحالة، على سبيل المثال، عندما يتم نقل (إرجاع) أحد المشاركين في شركة تضامن بسيطة إلى أصل ثابت كان قد ساهم به سابقًا كمساهمة في النشاط المشترك. القيمة المتبقية للأصل الثابت المرتجع بسبب الاستهلاك خلال فترة النشاط المشترك أقل من مبلغ مساهمة المشارك المنعكس في الحساب. في هذه الحالة، يتم سداد الفرق المساو لمبلغ الاستهلاك المتراكم إلى المشارك نقدًا أو ممتلكات أخرى باتفاق الطرفين.