Sie müssen regelmäßig überwacht und in einigen Fällen erhöht werden. Schauen wir uns an, wann Sie dies tun sollten und wie Sie Ihr Nettovermögen unter Einhaltung aller rechtlichen Anforderungen steigern können.
Wann müssen Sie möglicherweise Ihr Nettovermögen erhöhen?
Erhöhung des genehmigten Kapitals
Vor der Erhöhung des genehmigten Kapitals ist es erforderlich, die Einlagenschulden der Gründer im Rahmen der bestehenden Beträge (sofern vorhanden) zurückzuzahlen. Durch die Tilgung dieser Schulden erhöht sich auch das Nettovermögen.
Besteht keine solche Schuld oder reicht deren Höhe nicht aus, um den erforderlichen Nettoinventarwert zu erreichen, wird das genehmigte Kapital erhöht. Hierzu sollten entsprechende Änderungen an den Gründungsdokumenten vorgenommen werden. Das Verfahren zur Erhöhung des genehmigten Kapitals einer LLC ist in Art. festgelegt. 17 des Gesetzes vom 02.08.1998 Nr. 14-FZ.
Weitere Möglichkeiten zur Erhöhung des Nettovermögens
Inhaber einer LLC können Einlagen in das Vermögen der Gesellschaft leisten, ohne das genehmigte Kapital zu erhöhen (Artikel 27 des Gesetzes Nr. 14-FZ). Solche Beiträge erhöhen in der Regel das zusätzliche Kapital der Organisation. In diesem Fall wird der Papierkram im Vergleich zur Kapitalerhöhung deutlich vereinfacht. Allerdings müssen die steuerlichen Auswirkungen dieser Option berücksichtigt werden:
- Erhaltene Gelder oder Vermögenswerte unterliegen nur dann nicht der Einkommensteuer, wenn die übertragende Partei mehr als 50 % des Kapitals der empfangenden Partei besitzt (Artikel 11, Absatz 1, Artikel 251 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).
- Wenn die Einlage in Form einer Immobilie erfolgt ist, darf der Empfänger, um von der Einkommensteuer befreit zu sein, diese Immobilie im Laufe des Jahres nicht an Dritte übertragen.
- Lediglich Bareinlagen sind von der Mehrwertsteuer befreit. Erfolgt die Einlage durch die Einbringung anderer Vermögensgegenstände, so unterliegt sie der Mehrwertsteuer, denn dieser Vorgang kommt einer unentgeltlichen Überweisung gleich (Schreiben des Finanzministeriums vom 15.07.2013, Nr. 03-07-14/27452).
Auch eine Abschreibung von Verbindlichkeiten führt zu einer Erhöhung des NAV. Der Nachteil dieser Methode besteht darin, dass der Betrag der abgeschriebenen Schulden der Einkommensteuer unterliegt.
Schauen wir uns ein Beispiel an, das zeigt, wie man das Nettovermögen einer LLC auf verschiedene Weise steigern kann.
Beispiel
Die Organisation muss ihr Nettovermögen um 10 Millionen Rubel erhöhen.
Die Gründer haben Zahlungsrückstände gegenüber der Verwaltungsgesellschaft in Höhe von 1 Million Rubel. Die Eigentümer beschlossen, das genehmigte Kapital um 3 Millionen Rubel zu erhöhen. (Bareinlage) und einen Beitrag zum Zusatzkapital in Höhe von 6 Millionen Rubel leisten, inkl. 2 Millionen Rubel. – in bar und 4 Millionen Rubel. - Eigentum.
Wenn sich das Nettovermögen erhöht, werden die Gründer des Beitrags die folgenden sein:
DT 51 – CT 75 (1 Million Rubel) – Rückzahlung der Schulden der Gründer.
DT 75 - CT 80, DT 51 - CT 75 (3 Millionen Rubel) - Kapitalerhöhung.
DT 75 – CT 83, DT 51 – CT 75 (2 Millionen Rubel) – Einlage von Mitteln in zusätzliches Kapital.
DT 75 – CT 83, DT 08 – CT 75 (4 Millionen Rubel) – Einlage von Eigentum in zusätzliches Kapital.
Abschluss
Durch eine Erhöhung des Nettovermögens können Sie die Investitionsattraktivität eines Unternehmens erhöhen und in manchen Fällen die Besteuerung optimieren und sogar eine Zwangsliquidation vermeiden. Bei der Auswahl einer bestimmten Methode sollten alle Faktoren berücksichtigt werden, inkl. steuerliche Konsequenzen der durchgeführten Transaktionen.
Stellen wir uns diese Situation vor: Der eigentliche Nutznießer des Unternehmens stellte einem scheinbar unabhängigen Unternehmen eine Reihe von Krediten zur Verfügung, deren Rückzahlungsfrist gekommen ist. Der Organisation fehlt jedoch das nötige Geld. Was können Sie in einer solchen Situation tun?Eine Möglichkeit besteht darin, dass der Eigentümer, nachdem er bereits offiziell in das Unternehmen eingestiegen ist, dem Unternehmen die Schulden erlassen kann, um dessen Nettovermögen zu erhöhen. Dieses Instrument ist attraktiv, weil es die Organisation von der Zahlung der Einkommensteuer befreit.
Vor- und Nachteile des Beitrags zum Nettovermögen
Ein Beitrag zur Erhöhung des Nettovermögens (NA) ist eines der in den Absätzen verankerten Instrumente zur steuerfreien Übertragung von Eigentum im Unternehmen. 3.4 Satz 1 Kunst. 251 Abgabenordnung der Russischen Föderation. Aber wie andere Tools hat es seine Vor- und Nachteile.Zum besseren Verständnis listen wir sie auf:
- Jeder Gesellschafter der Gesellschaft kann eine Einlage in das Nettovermögen leisten: eine juristische Person oder eine natürliche Person, unabhängig von der Höhe des Anteils am genehmigten Kapital (zum Vergleich: eine Einlage in das Vermögen auf der Grundlage von Absatz 11, Absatz 1, Artikel 251 der Abgabenordnung kann nur von einem Teilnehmer mit einem Anteil von mehr als 50 % vorgenommen werden;
- Bei der Einzahlung in einen Private-Equity-Fonds gibt es keine Beschränkungen für die spätere Veräußerung von Immobilien innerhalb eines Jahres ab dem Datum der Übertragung (die Einjahresfrist ist in Artikel 251 Absatz 11 Absatz 1 der Abgabenordnung festgelegt);
- Eigentum sowie Eigentums- und Nichteigentumsrechte (einschließlich Anspruchsrechte aus einem Darlehen usw.) mit Geldwert können übertragen werden;
- Allerdings kann nur ein Teilnehmer/Aktionär einen Beitrag leisten, um den Nettoinventarwert zu erhöhen (ein „Kindergeschenk“ ist nicht möglich – Eigentumsübertragung von einer Tochtergesellschaft auf die Muttergesellschaft);
- dieses Instrument gilt nur für Geschäftspartnerschaften und Unternehmen (JSC, LLC usw., jedoch nicht für Produktionsgenossenschaften, Geschäftspartnerschaften);
- Bei der Investition in einen Private-Equity-Fonds erfolgt keine Erhöhung des genehmigten Kapitals der Gesellschaft.
Sie können den Beitrag zum Cha verwenden, den wir bereits kennen! Einzelhandelsunternehmen gründen eine juristische Person (nennen wir sie als Investmentzentrum) und legen die vereinbarten Mittel aus dem Verkauf von Produkten als Einlagen in Immobilien ein, um den Nettoinventarwert zu erhöhen. Es muss keine Einkommenssteuer gezahlt werden und das Investmentzentrum kann das Geld der Teilnehmer frei verwalten, indem es es beispielsweise in neue Tätigkeitsbereiche investiert.
Beiträge zum Nettovermögen der Gesellschaft werden daher nicht auf das Einkommen der empfangenden Partei (in diesem Fall die Schulden in Form des Zinsbetrags für das Darlehen, abgeschrieben durch Schuldenerlass, auf der Grundlage von Absatz 18) besteuert Artikel 250 der Abgabenordnung der Russischen Föderation unterliegt der Einbeziehung in das nicht betriebliche Einkommen der Schuldnerorganisation.
Was ist, wenn Sie kein Geld, sondern Eigentum übertragen?
Aber was passiert, wenn ein Teilnehmer, zum Beispiel ein Unternehmen am OSN, nicht Geld, sondern Eigentum als Beitrag zum Private Equity überträgt? Unterliegt diese Transaktion der Mehrwertsteuer? Jein. In dem Sinne, dass die übertragende Partei (sofern sie dem allgemeinen Steuersystem unterliegt) die Mehrwertsteuer auf den Restwert der Immobilie zurückerstatten muss.In diesem Fall kann die erstattete Mehrwertsteuer in den Aufwand einbezogen werden. Der Empfänger kann jedoch die Mehrwertsteuer nicht abziehen, da er für diese Immobilie kein Geld gezahlt hat, da es sich bei der Einlage in die Immobilie um eine Art unentgeltliche Übertragung handelt. Auf einen Wermutstropfen kann man also nicht verzichten...
Sehen wir uns nun an, was das Interessante an der Verwendung dieses Tools bei Rechtsstreitigkeiten ist.
Gerichtspraxis
Rechtliche Praxis zur Anfechtung der Anwendung von Vorteilen durch Steuerbehörden durch Paragrafen. 3.4 Satz 1 Kunst. 251 der Abgabenordnung der Russischen Föderation ist nicht sehr umfangreich. Das Wichtigste, worauf die Steuerbehörden achten, ist die Realität der durchgeführten Transaktionen. Selbstverständlich muss das Handeln der Parteien ein Geschäftsziel haben, nämlich die Verbesserung der Finanzlage des Unternehmens. Ein Anstieg des Nettovermögens und eine Steigerung der Rentabilität des Unternehmens nach den „Infusionen“ des Gründers können darauf hinweisen.Gleichzeitig achten die Gerichte auf die Realität der Erhöhung des Nettovermögens des Steuerpflichtigen. Als das Kassationsgericht beispielsweise den Fall Nr. A22-4288/2015 zur erneuten Verhandlung an das erstinstanzliche Gericht überwies, wies es das Untergericht an, die Buchhaltungs- und Steuerunterlagen des Steuerpflichtigen zu prüfen, um die tatsächliche Erhöhung seines Nettovermögens zu bestätigen (oder zu widerlegen). und die Berücksichtigung dieses Vorgangs in der Bilanz des Unternehmens für das entsprechende Kalenderjahr.
In einem anderen Beispiel bestritt die Steuerbehörde die tatsächliche Einlage des Gründers in das Nettovermögen, bei der es sich um einen vom Gläubiger erworbenen Anspruch gegen den Steuerzahler handelte (Nr. A53-31131/2015). Die Gerichte stützten die Steuerbehörde darauf, dass die Dienstleistungen zunächst fiktiv erbracht wurden, um die Mehrwertsteuerabzüge zu erhöhen, und dass die aufgelaufenen Verbindlichkeiten dem Gründer nur zur Schau überwiesen wurden. Somit versuchte der Steuerzahler, nicht betriebliche Einkünfte in Höhe nicht eingeforderter (uneinbringlicher) Verbindlichkeiten zu vermeiden.
Was ist mit Rechnungen?
Was passiert, wenn ein Teilnehmer einen Wechsel eines Dritten bei der CA hinterlegt? Im ersten Schritt gilt die allgemeine Regel: Die Einbringung eines Wechsels in einen Private-Equity-Fonds unterliegt nicht der Einkommensteuer, alles ist logisch.Während die Weiterübertragung dieses Wechsels durch das Unternehmen an einen Dritten zur Tilgung von Verbindlichkeiten bereits der Besteuerung unterliegt (siehe Fälle Nr. A53-20551/2015, A41-39593/2015), hat der Steuerpflichtige nur das Recht, ihn einzubeziehen die Kosten für den Verkauf des Wechsels als Aufwand für Gewinnsteuerzwecke.
Weitere kontroverse Punkte
Ein weiterer strittiger Punkt in der Praxis entstand im Zusammenhang mit der Übertragung eines Teilnehmers auf die Gesellschaft aufgrund von Paragraphen. 3.4 Satz 1 Kunst. 251 der Abgabenordnung der Russischen Föderation unentgeltliches Recht zur Nutzung des ihm gehörenden Eigentums. Wie die Gerichte zur Unterstützung der Position der Steuerbehörden festgestellt haben, muss das Eigentum, an dem das Nutzungsrecht übertragen wurde, getrennt vom eigenen Eigentum der Organisation auf einem außerbilanziellen Konto bilanziert werden (Absatz 2 der Klausel 5 der PBU). 1/2008, Hinweise zur Nutzung des Kontenplans). Daher erhöht diese Eigenschaft nicht das Nettovermögen der Organisation. In diesem Zusammenhang sind Einkünfte aus der unentgeltlichen vorübergehenden Nutzung des Vermögens eines Teilnehmers (Aktionärs) gemäß Art. 8 Abs. 1 als nichtbetrieblich zu berücksichtigen. 250 Abgabenordnung der Russischen Föderation. (Siehe Fälle Nr. A66-9803/2015; A50-24058/2015).Was passiert schließlich, wenn der Gründer beschließt, sich an der Private-Equity-Gesellschaft zu beteiligen, es ihm aber zum Zeitpunkt der eigentlichen Geldübertragung gelingt, aus der Mitgliedschaft auszutreten? Ein solcher Streit fand in der Gerichtspraxis statt und endete zugunsten des Steuerzahlers! Beachten Sie, dass die Entscheidung, einen Beitrag zur Immobilie zu leisten, um die NA zu erhöhen, vom einzigen Teilnehmer vor seinem Ausscheiden aus dem Unternehmen getroffen wurde. Der Beitrag von 10 Millionen Rubel (in zwei Tranchen) wurde jedoch zwei Monate nach der Änderung der Zusammensetzung der Gesellschafter der LLC überwiesen.
Wie das erstinstanzliche Gericht feststellte, musste die von ihrem einzigen Gesellschafter übernommene Verpflichtung zur Einbringung in das Vermögen der Gesellschaft von diesem Gesellschafter auch dann erfüllt werden, wenn er seinen Anteil veräußerte. Das Berufungsgericht hingegen unterstützte die Steuerbehörden und bestand darauf, dass es sich bei den Geldern, die der Steuerzahler vom ehemaligen Teilnehmer erhalten habe, um unentgeltlich erhaltenes Eigentum handele.
Das Kassationsgericht hat diesem Streit ein Ende gesetzt. Seiner Meinung nach geht die Verpflichtung des Teilnehmers, der Gesellschaft finanzielle Unterstützung zu leisten, nicht auf den Erwerber der Aktie über, sondern erst ab dem Zeitpunkt der tatsächlichen Überweisung des Geldbetrags an den Steuerzahler ändert nichts an der Einstufung dieses Beitrags als Einkommen des Steuerpflichtigen, das er in Form von vom Teilnehmer der Wirtschaftsgesellschaft zur Erhöhung des Nettovermögens übertragenem Vermögen erhält (siehe Fall Nr. A40-21501/2014). Nähere Informationen zu den Einzelheiten der Transaktion zur Veräußerung eines Teilnehmeranteils liegen in den Akten leider nicht vor (anhand derer beurteilt werden könnte, ob es sich bei der Stellung des Kassationsgerichts in diesem Fall um einen Einzelfall bzw. um diese Entscheidung handelt). ist gerechtfertigt).
Das Finanzministerium der Russischen Föderation vertritt hingegen den gegenteiligen Standpunkt und betrachtet den Beitrag eines ehemaligen Teilnehmers als nicht betriebliches Einkommen: wenn am Tag des Abschlusses der Vereinbarung über den Schuldenerlass (berücksichtigen Sie den Tag der Beitragszahlung usw.) keine Entscheidung darüber trifft) die Person nicht an der Gesellschaft beteiligt war, entfällt die Zuwendungssteuer.
Abschluss
Vergessen Sie daher nicht, bei Entscheidungen von Hauptversammlungen von Teilnehmern und Aktionären von Organisationen darauf hinzuweisen, dass die Eigentumsübertragung auf der Grundlage von Absätzen erfolgt. 3.4 Satz 1 Kunst. 251 der Abgabenordnung der Russischen Föderation gerade, um das Nettovermögen zu erhöhen (damit die Steuerbehörden keinen Grund haben, am Wesen der Transaktion zu zweifeln).Denken Sie daran: Nach dem Schuldenerlass gegenüber dem Unternehmen sollte sein neuer Teilnehmer die Aktionäre (Teilnehmer) nicht sofort verlassen. Andernfalls wird die Steuerbehörde sagen, dass der Kreditgeber nicht die Absicht hatte, sich an den Aktivitäten des Unternehmens zu beteiligen und aus dieser Tätigkeit Gewinne zu erzielen, und dass sein einziges Ziel beim Einstieg in das Geschäft darin bestand, Schulden zu erlassen und die Besteuerung für das Unternehmen auszuschließen.
Wir arbeiten am vereinfachten Steuersystem für Einnahmen abzüglich Ausgaben. Wenn unsere Organisation zum 31. Dezember 2016 über ein sehr kleines „Nettovermögen“ verfügt. Wie kann unsere Organisation ihr „Nettovermögen“ steigern? Handelt es sich bei einem Guthaben auf dem Konto um ein Nettovermögen, oder wenn z. B. der Gründer finanzielle Mittel auf das Girokonto einzahlt? Hilfe – wird es „Nettovermögen“ sein?
Antwort
Das Nettovermögen ist das Vermögen, das nach der Rückzahlung aller Verbindlichkeiten verbleiben würde, also die Eigenmittel der Organisation. Sie können die Höhe des Nettovermögens anhand der Formel berechnen (Beschluss des russischen Finanzministeriums vom 28. August 2014 Nr. 84n):
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Wie Sie der Formel entnehmen können, können Sie das Nettovermögen erhöhen, indem Sie die Höhe der Vermögenswerte erhöhen und die lang- und kurzfristigen Verbindlichkeiten reduzieren oder auf dem gleichen Niveau belassen. Wenn Sie also beispielsweise einen Kredit bei einer Bank aufnehmen, erhöht sich der Geldbetrag auf Ihrem Konto, gleichzeitig erhöhen sich aber auch Ihre Verbindlichkeiten. Daher führt ein Bankkredit nicht zu einer Erhöhung des Nettovermögens.
Sie können Ihr Nettovermögen auf folgende Weise erhöhen:
- Zusätzliche Beiträge der Gründer
Die Gründer können eine Einlage in das Gesellschaftsvermögen leisten, ohne ihre Anteile zu erhöhen (Artikel 27 des Bundesgesetzes vom 02.08.98 Nr. 14-FZ). Als Einlage können Sie Geld, Wertpapiere oder andere Dinge oder Rechte übertragen, die einen Geldwert haben.
Um die vom Stifter übertragenen Gelder oder Vermögenswerte als Vermögenseinlage zu berücksichtigen, erstellen Sie das Protokoll der Mitgliederversammlung oder des Beschlusses des Alleinstifters – wenn Sie nur einen Eigentümer haben. Prüfen Sie jedoch zunächst, ob die Satzung Ihres Unternehmens eine Bestimmung enthält, die Eigentümer zu solchen Beiträgen verpflichtet. Wenn nicht, müssen Sie zunächst Änderungen an der Satzung vornehmen. Und dann eine Entscheidung über die Leistung eines Beitrags treffen (Artikel 27 Absatz 1 und 2 des Gesetzes Nr. 14-FZ).
Grundsätzlich muss also jeder Teilnehmer einen Beitrag zum Vermögen leisten, die Höhe der Anteile können die Stifter jedoch nach eigenem Ermessen festlegen. Wenn also unter den Miteigentümern des Unternehmens nur einer tatsächlich einen Beitrag leisten möchte, müssen die anderen nur einen sehr geringen Beitrag leisten. Legen Sie die Einzahlungsbeträge im Protokoll fest (Artikel 27 Absatz 2 des Gesetzes Nr. 14-FZ). Wenn es nur einen Teilnehmer an der Gesellschaft gibt, entscheidet dieser selbst, wie viel das Kapital der Gesellschaft aufgestockt wird. Geben Sie diesen Betrag auch in seiner Entscheidung an.
Wenn Sie im Protokoll der Hauptversammlung der Teilnehmer angeben, dass die Gründer einen Beitrag zur Erhöhung des Nettovermögens leisten, gibt es kein steuerpflichtiges Einkommen (Artikel 346.15 Absatz 1.1 und Artikel 251 Absatz 1 Absatz 3.4 der Steuer). Kodex der Russischen Föderation). Darüber hinaus unabhängig vom Anteil des Gründers am genehmigten Kapital.
Nehmen Sie am Tag des Erhalts der Gelder oder Vermögenswerte aufgrund der Anzahlung den folgenden Eintrag vor:
Soll 50, 51 (08, 10, 41...) Gutschrift 83
Geld, Anlagevermögen, Materialien, Güter usw. wurden vom Gründer als Beitrag zum Eigentum der Organisation erhalten (Schreiben des Finanzministeriums Russlands vom 13. April 2005 Nr. 07-05-06/107).
- Kostenlose Unterstützung durch den Gründer
Der Gründer hat das Recht, der Organisation Geld oder Eigentum zu spenden.
Erstellen Sie eine Vereinbarung über die Bereitstellung finanzieller Unterstützung oder eine Schenkungsvereinbarung (Artikel 572 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation).
Wenn der Gründer das Kapital Ihres Unternehmens zu mehr als 50 % besitzt, dann zählen Sie die von ihm erhaltene Schenkung im Rahmen des „vereinfachten Verfahrens“ (Artikel 346.15 Absatz 1 und Artikel 251 Absatz 1 Absatz 1 Unterabsatz 11 der Steuer) nicht zu den Einkünften Kodex der Russischen Föderation). Wenn es sich zudem nicht um Geld, sondern um eine bestimmte Immobilie handelt, kann diese nicht innerhalb eines Jahres an Dritte übertragen werden. Andernfalls muss der Marktwert in das steuerpflichtige Einkommen einbezogen werden.
Wenn der Anteil des Gründers am genehmigten Kapital 50 % nicht überschreitet, ist die erhaltene Unterstützung im nicht betrieblichen Einkommen zu berücksichtigen. Setzen Sie den gesamten erhaltenen Geldbetrag oder den Marktwert der Immobilie als Einkommen ein (Artikel 346.15 Absatz 1 und Artikel 250 Absatz 8 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Erkennen Sie das Einkommen an (Artikel 346.17 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation):
Am Tag des Geldeingangs auf dem Girokonto oder an der Kasse;
Am Tag des Erhalts der Immobilie (z. B. Ausführung der Übertragungs- und Abnahmebescheinigung).
Nehmen Sie am Tag des Geldeingangs folgenden Eintrag vor:
DEBIT 50 (51) CREDIT 91 Unterkonto „Sonstige Erträge“
Erhielt unentgeltliche Mittel vom Gründer.
Erstellen Sie zum Zeitpunkt des Erhalts der Immobilie, je nachdem, was Ihnen übertragen wurde, die folgenden Aufzeichnungen:
DEBIT 08 (10, 41) CREDIT 98 Unterkonto „Unentgeltliche Einnahmen“
Dargestellt ist der Marktwert der unentgeltlich erhaltenen Immobilie, der als Teil des Anlagevermögens (Materialien, Güter) berücksichtigt wird.
Unterkonto DEBIT 98 „Unentgeltliche Einnahmen“ Unterkonto CREDIT 91 „Sonstige Einnahmen“
Der Betrag der Abschreibung des Anlagevermögens wird als sonstiger Ertrag abgeschrieben.
Eine ähnliche Eintragung müssen Sie auch beim Verkauf von Waren oder bei der Abschreibung unentgeltlich erhaltener Materialien für die Produktion vornehmen. Das heißt, Sie beziehen den Marktwert der verkauften Waren oder abgeschriebenen Materialien in die sonstigen Einnahmen ein.
- Neubewertung des Anlagevermögens
Wenn Sie über Anlagevermögen verfügen und die Rechnungslegungsgrundsätze eine Neubewertung vorsehen, haben Sie das Recht, das Anlagevermögen einmal im Jahr neu zu bewerten (Ziffer 14 der PBU 6/01 „Bilanzierung des Anlagevermögens“). Durch die Neubewertung erhöhen Sie den Wert des Anlagevermögens unter Berücksichtigung der Inflation und dadurch erhöht sich das Nettovermögen.
In der Steuerbuchhaltung nach dem vereinfachten Steuersystem entstehen keine Einkünfte.
Die Buchungseinträge lauten wie folgt:
Soll 01 Gutschrift 83
Erhöhte Kosten des Anlagevermögens;
Soll 83 Gutschrift 02
Die Kosten der aufgelaufenen Abschreibungen wurden erhöht.
Der Nachteil dieser Methode besteht darin, dass die Neubewertung jährlich durchgeführt werden muss.
4. Abschreibung uneinbringlicher Verbindlichkeiten
Sie führen eine Bestandsaufnahme der Verbindlichkeiten durch und identifizieren Schulden, deren Verjährungsfrist abgelaufen ist. Schulden gelten auch dann als uneinbringlich, wenn die Gläubigerorganisation liquidiert wurde.
Sie schreiben uneinbringliche Forderungen als Einkommen ab und erstellen eine Abrechnung.
In der Steuerbuchhaltung nach dem vereinfachten Steuersystem werden die Beträge der abgeschriebenen Schulden zum Zeitpunkt der Ausstellung der Bescheinigung und der Abschreibung der Schulden in die Einkünfte einbezogen (Artikel 346.15 Absatz 1, Artikel 250 Absatz 18 und Absatz 1). des Artikels 346.17 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).
In der Buchhaltung nehmen Sie folgende Eingaben vor:
DEBIT 60 CREDIT 91 Unterkonto „Sonstige Erträge“
Uneinbringliche Verbindlichkeiten wurden abgeschrieben.
Der Nachteil dieser Methode besteht darin, dass Sie den Betrag der abgeschriebenen Schulden versteuern müssen.
In letzter Zeit sind viele Gesellschaften auf sogenannte „Glücksbriefe“ gestoßen, die der Bundessteuerdienst aktiv verschickt. Dem Unternehmen wird mitgeteilt, dass die Größe seines Nettovermögens für die Jahre 2009 und 2010 „unter dem Mindestniveau des genehmigten Kapitals“ liegt und es daher liquidiert werden muss.
Es gibt viele Möglichkeiten, das Nettovermögen zu erhöhen, und alle davon sind nicht neu: Sie können das Anlagevermögen neu bewerten oder unentgeltliche finanzielle Unterstützung vom Gründer erhalten, von Teilnehmern Einlagen in das Firmenvermögen erhalten oder versuchen, Schulden aus Einlagen in das Unternehmen einzutreiben genehmigtes Kapital der Gründer.
Die Methoden sind jedem bekannt und ausführlich beschrieben. Sie müssen sie nur in jedem Informationssystem suchen. Daher wird sich das Gespräch dieses Mal nicht um sie drehen. Und was zu tun ist, wenn alle genannten Methoden nicht zu Ihnen passen. Nun, das Unternehmen verfügt nicht über das Geld, um den Marktwert der Immobilie zu ermitteln (außerdem führt eine Wertsteigerung der Immobilie zwangsläufig zu einer Erhöhung der Grundsteuern). Es gibt kein Anlagevermögen, das überbewertet werden könnte. Der Gründer hat keine Mittel und kann in keiner Weise helfen – er steckt zudem in einer Wirtschaftskrise. Und alle Teilnehmer haben längst alles bezahlt, haben keine Schulden gegenüber der Gesellschaft und im Allgemeinen ist mit den Schulden alles in Ordnung.
Und doch gibt es einen Ausweg. Und diese Lösung wurde vom Gesetzgeber durch die Verabschiedung des Bundesgesetzes Nr. 409-FZ „Über Änderungen bestimmter Rechtsakte der Russischen Föderation hinsichtlich der Regelung der Dividendenzahlung (Gewinnausschüttung)“ vorgeschlagen.
Das genannte Gesetz ändert in Artikel 3 Absatz 1 von Artikel 251 des zweiten Teils der Abgabenordnung der Russischen Föderation und bietet Wirtschaftsunternehmen indirekt eine weitere Möglichkeit, den Wert des Nettovermögens des Unternehmens zu steigern. Darüber hinaus erfordert die vorgeschlagene Methode zu diesem Zeitpunkt keine finanziellen Kosten, was in unserer Zeit ein starkes Argument für ihre Attraktivität ist.
Eine der Möglichkeiten zur Steigerung des Nettovermögens besteht also, wie bereits erwähnt, darin, unentgeltliche finanzielle Unterstützung zu erhalten. Um das Nettovermögen des Unternehmens zu erhöhen, können seine Teilnehmer Gelder oder anderes Eigentum als finanzielle Unterstützung an die Organisation übertragen. Wenn ein Unternehmen finanzielle Unterstützung erhält, erhöht es den Vermögenswert in seiner Bilanz. Folglich wird der Wert des Nettovermögens steigen. Wenn der Spender außerdem mehr als 50 % des genehmigten Kapitals der Organisation besitzt, wird die unentgeltliche Unterstützung bei der Berechnung der Einkommensteuer nicht berücksichtigt (Absatz 1, Absatz 1, Artikel 251 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).
Wie wir gerade herausgefunden haben, sieht der Gesetzgeber eine weitere Möglichkeit vor, den Wert des Nettovermögens des Unternehmens in Prozentpunkten zu steigern. 3.4 Artikel 251 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation: Eigentum, Eigentumsrechte oder Nichteigentumsrechte in Höhe ihres Geldwerts, die auf eine Handelsgesellschaft oder Personengesellschaft übertragen werden, um das Nettovermögen zu erhöhen, auch durch Gründung von zusätzlichem Kapital und (oder) Mitteln durch die jeweiligen Aktionäre oder Teilnehmer werden bei der Ermittlung der Steuerbemessungsgrundlage nicht als Teil ihres Einkommens berücksichtigt. Das heißt, ein Aktionär oder Teilnehmer muss nicht 50 % des genehmigten Kapitals Ihres Unternehmens besitzen, damit die unentgeltliche Übertragung nicht der Einkommensteuer unterliegt. Die Hauptsache ist, dass die Hilfe zur Erhöhung des Nettovermögens übertragen wird. Diesmal!
Nun zum Eigentum, das der Teilnehmer (Aktionär) an Ihr Unternehmen überträgt. Er wird seine Rechnung aushändigen. Das heißt, wenn ein Teilnehmer (Aktionär), der einen Anteil am genehmigten Kapital einer Gesellschaft besitzt, beschließt, seinen Wechsel zu übertragen, um das Nettovermögen der Gesellschaft zu erhöhen, an deren genehmigtem Kapital er beteiligt ist, mit einer Zahlungsfrist „auf Sicht“. , aber nicht früher als zu einem bestimmten Datum“ (jedoch nicht früher als drei Jahre), dann fällt Ihr Unternehmen unter Ziffer 3.4. Artikel 251 Absatz 1 der Abgabenordnung. Das sind zwei!
Der übertragene Wechsel spiegelt sich im aktiven Teil der Bilanz Ihres Unternehmens wider, was zu einer Erhöhung des Nettovermögens führt, ohne steuerliche Konsequenzen zu haben. Und das sind drei!
Zunächst müssen Sie dem Finanzamt antworten. Wir schreiben, dass wir eine Reihe von Maßnahmen zur Wertsteigerung des Nettovermögens durchführen und planen, von einem Mitglied des Unternehmens kostenlose finanzielle Unterstützung zu erhalten, und bitten außerdem darum, die Verabschiedung von Maßnahmen zur Liquidation des Unternehmens um 3-20 Uhr zu verschieben. 6 Monate. Wenn es sich bei Ihrem Unternehmen bzw. Mitgliedsunternehmen um eine Aktiengesellschaft handelt, kann die Bearbeitungszeit länger sein, dann kann es aus verfahrenstechnischen Gründen länger dauern.
Als nächstes definieren wir die wichtigsten „Parameter“. Die Höhe der Rechnung hängt von der Höhe des Nettovermögens und des genehmigten Kapitals Ihres Unternehmens ab. Es ist sinnvoll, es mit einer „Reserve“ für das nächste Jahr zu definieren. Es ist nicht bekannt, wie Ihr Unternehmen funktionieren wird – was ist, wenn es Verluste macht? Sie müssen erneut eine Rechnung ausstellen.
Der Schuldschein ist zinslos und hat eine Laufzeit von drei Jahren, um den Wert des Nettovermögens an die gesetzlichen Anforderungen anzupassen.
Nun zur rechtlichen Komponente des Problems.
Sie müssen mit der Person beginnen, die die Rechnung überweist. Es ist zu beachten, dass es sich nicht um einen Teilnehmer, sondern um mehrere Teilnehmer handeln kann – der Rechnungsbetrag wird in einem willkürlichen Verhältnis zwischen ihnen aufgeteilt. Genehmigen Sie die Transaktion zur Ausstellung des Wechsels durch die Hauptversammlung oder den Verwaltungsrat (alles hängt davon ab, was in der Satzung über die Verteilung der Befugnisse zwischen den Leitungsorganen des Unternehmens und die Höhe des Wechsels steht). ist für die ausstellende Person groß. Darüber hinaus kann sich herausstellen, dass es sich bei dieser Transaktion um eine Interessentransaktion handelt, und der Abschluss dieser Transaktion gemäß der Satzung möglicherweise nicht in die Zuständigkeit des alleinigen Exekutivorgans fällt. Wenn der Teilnehmer eine Einzelperson ist, wird natürlich alles einfacher.
Darüber hinaus muss die Transaktion aus den gleichen Gründen möglicherweise von Ihrem Unternehmen genehmigt werden.
Nach drei Jahren können Sie entsprechend den Umständen und der finanziellen Situation sowohl Ihres Unternehmens als auch des Rechnungsstellers handeln. Denn nach sechs Jahren kann der Wechselinhaber innerhalb von 3 Jahren ab Zahlungsdatum einen Anspruch gegen den Aussteller auf Zahlung des Schuldscheins geltend machen, nach Ablauf dieser Frist hat der Wechselinhaber kein Anspruchsrecht mehr Zahlung auf dem Wechsel und weitere drei Jahre – die Verjährungsfrist für Wechselverbindlichkeiten ab dem Zahlungsdatum) können als überfällige Verbindlichkeiten abgeschrieben werden. Was die Besteuerung abgeschriebener Verbindlichkeiten betrifft, wenn der Rechnungsinhaber die Rechnung nicht rechtzeitig zur Zahlung vorgelegt hat und die Rechnung gemäß den Absätzen 3, 4 und Absatz 11, Absatz 1, Artikel 251 der Steuer ausgestellt wurde Gesetzbuch der Russischen Föderation - keine gerichtliche Praxis. Da jedoch die Ausstellung von Wechseln an Tochtergesellschaften und andere abhängige Unternehmen nicht der Einkommensteuer unterliegt, unterliegen nicht eingezogene Forderungen und unbezahlte Verbindlichkeiten auch nicht der Einkommensteuer.
Darüber hinaus möchte Ihr Unternehmen möglicherweise in drei Jahren selbst liquidiert werden. Zu der Frage, ob die Liquidation der Organisation, an die der Wechsel übertragen wird, Grundlage für die Einbeziehung von Verbindlichkeiten in die Einkünfte des Ausstellers ist, gibt es keine klare Rechtsprechung ( Klausel 18 Kunst. 250 Steuergesetzbuch der Russischen Föderation), Nr.
Also, in Übereinstimmung mit Klausel 18 Kunst. 250 Die Abgabenordnung der Russischen Föderation umfasst Verbindlichkeiten (Verbindlichkeiten gegenüber Gläubigern), die aufgrund des Ablaufs der Verjährungsfrist oder aus anderen Gründen abgeschrieben wurden, in das nicht betriebliche Einkommen. Ob die Liquidation der Organisation, auf die der Wechsel übertragen wurde, vorliegt, ist beim Finanzamt eine solche Grundlage Code RF wird nicht gesagt.
In der gerichtlichen Praxis gibt es zu diesem Thema unterschiedliche Standpunkte.
Es gibt Gerichtsentscheidungen, nach denen die Liquidation der Wechselinhaberorganisation keine Grundlage für die Einbeziehung von Verbindlichkeiten in die Einkünfte ist.
Gleichzeitig gibt es Gerichtsentscheidungen, in denen die gegenteilige Schlussfolgerung gezogen wird: Der Zeichner muss die Verbindlichkeiten aus dem Wechsel während der Liquidation der Organisation, auf die die Sicherheit übertragen wurde, in die Einkünfte einbeziehen.
Zur Verdeutlichung betrachten wir die Situation anhand eines Beispiels:
Die Aktionäre von BBB CJSC sind I.I. Ivanov. und LLC „AAA“
Dementsprechend befindet sich BBB CJSC mit seinem Nettovermögen in einer kritischen Situation.
Ziel ist es, das Nettovermögen von CJSC BBB zu erhöhen
Aktionäre von CJSC „BBB“ - LLC „AAA“ und Ivanov I.I. Treffen Sie Entscheidungen der autorisierten Stellen über die Übertragung von Eigentum (Wechseln) an CJSC „BBB“, um das Nettovermögen des CJSC zu erhöhen.
Als Eigentum wird ein Schuldschein von AAA LLC in Höhe von 17,5 Rubel übertragen, von Ivanov I.I. - Rechnung über 52,5 Rubel. Die Höhe der Rechnung hängt von der Höhe des Nettovermögens und des genehmigten Kapitals von CJSC BBB ab. Der Schuldschein ist zinslos und hat eine Laufzeit von drei Jahren, um den Wert des Nettovermögens von BBB CJSC an die gesetzlichen Anforderungen anzupassen.
Bei AAA LLC:
Dt 91 („Sonstige Einkünfte u Kosten") Kt 76 („Vergleiche mit verschiedenen Schuldnern und Gläubigern“) für den Betrag des ausgestellten Wechsels.
JSC „BBB“:
Der Vermögenswert – Dt 58 („Finanzinvestitionen“, Unterkonto Schuldtitel) beträgt 70 Rubel, die Verbindlichkeit Kt 83 („Zusatzkapital“) beträgt 70 Rubel.
Sechs Jahre sind vergangen...
JSC „BBB“:
- Überfällige Forderungen in Höhe von 70 Rubel werden abgeschrieben. - Verluste aus Finanzanlagen.
In der Haftung verbleiben 83 Kt („Zusatzkapital“) 70 Rubel.
Bei LLC „AAA“
- überfällige Verbindlichkeiten Dt 91 (Sonstige Erträge und Kosten) und Kt 76 (Vergleiche mit verschiedenen Schuldnern und Gläubigern).
Sie können die Aufgabe erschweren, wenn Ihr Teilnehmer die gleiche Situation mit der Höhe des Nettovermögens hat. Der gesamte Vorgang wird um einen Schritt erhöht. Und die Höhe des Wechsels hängt von der Größe des Nettovermögens und des genehmigten Kapitals von CJSC BBB ab, wobei zu berücksichtigen ist, dass CJSC BBB auch den Wechsel ausstellen wird.
Wie wir gerade gesehen haben, bietet uns das Gesetz eine recht „kostengünstige“ Möglichkeit, das Nettovermögen unserer Gesellschaft mit den gesetzlichen Anforderungen in Einklang zu bringen.
Leiter Unternehmenspraxis
Das Verfahren zur Berechnung des Nettovermögens wird durch die gemeinsame Verordnung des Finanzministeriums Russlands Nr. 10n, FCSM Russlands Nr. 03-6/pz vom 29. Januar 2003 festgelegt. „Nach Genehmigung des Verfahrens zur Bewertung des Nettovermögenswerts von Aktiengesellschaften.“ Im Schreiben des russischen Finanzministeriums vom 7. Dezember 2009. Nr. 03-03-06/1/791 besagt, dass das Verfahren zur Bewertung des Wertes des Nettovermögens von Aktiengesellschaften auch von Gesellschaften mit beschränkter Haftung angewendet werden kann.
Unter dem Wert des Nettovermögens eines Unternehmens jeglicher Art versteht man einen Wert, der durch Subtraktion des Betrags der zur Berechnung berücksichtigten Bilanzaktiva und der zur Berechnung akzeptierten Bilanzverbindlichkeiten ermittelt wird.
Der Nettoinventarwert wird auf Basis der Bilanzdaten berechnet. Allerdings fließen nicht alle Bilanzkennzahlen in die Berechnung ein. Beispiel für die Berechnung des Nettoinventarwerts.
Gesellschaften (Aktiengesellschaften und Gesellschaften mit beschränkter Haftung) sind im Rahmen ihrer Geschäftstätigkeit verpflichtet, die Höhe ihres Nettovermögens zu kontrollieren, das größer sein muss als das genehmigte Kapital. Andernfalls drohen für das Unternehmen nachteilige Folgen bis hin zur Liquidation. Das darf nicht passieren. Wenn also die Nettovermögensquote sinkt, sollten bestimmte Maßnahmen ergriffen werden.
Möglichkeiten, Ihr Nettovermögen zu steigern
Die Praxis hat Möglichkeiten entwickelt, den Wert des Nettovermögens schnell zu steigern. Eine der ersten Möglichkeiten, den Wert des Nettovermögens eines Unternehmens zu steigern, ist Neubewertung des Anlagevermögens. Gemäß PBU 6/01 „Bilanzierung des Anlagevermögens“ ist es zulässig, die Anschaffungskosten des Anlagevermögens, in dem es zur Bilanzierung übernommen wird, zu ändern (Neubewertung einer Gruppe homogener Anlagevermögen zu aktuellen (Wiederbeschaffungs-)Kosten). Dadurch ist es möglich, das Nettovermögen des Unternehmens zu erhöhen, da die Ergebnisse der Neubewertung in der Regel die Höhe des zusätzlichen Kapitals erhöhen.
Die Nachteile dieser Methode sind neben der jährlichen Neubewertung des Anlagevermögens ein erhöhter Buchhaltungsaufwand, erhebliche Vergütungen der Gutachter, eine Erhöhung der Grundsteuer sowie die Möglichkeit einer Unterschätzung und Abwertung des Anlagevermögens der Gutachter.
Die Ergebnisse der Neubewertung gehen nicht in den Jahresabschluss der vorangegangenen Berichtsperiode ein und werden bei der Erstellung der Bilanzdaten zu Beginn des Berichtsjahres übernommen. Folglich ist es unmöglich, den Wert des Nettovermögens zum Bilanzstichtag zu steigern.
Der zweite effektivere Weg, den Wert des Nettovermögens im Vergleich zur Neubewertung des Anlagevermögens zu steigern, ist kostenlose Hilfe erhalten. Meistens kommen die Beteiligten (Gründer, Grundstückseigentümer) dem Unternehmen zu Hilfe und übertragen ihm kostenlos Eigentum. Gleichzeitig wächst das Nettovermögen, die Größe des genehmigten Kapitals ändert sich jedoch nicht.
Bei der Gewinnbesteuerung nach dem neuen Absatz bleiben solche Einkünfte unberücksichtigt. 3.4 Satz 1 Kunst. 251 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, die für Rechtsbeziehungen gilt, die ab dem 1. Januar 2007 entstehen, d. h. Unentgeltliche Zuschüsse werden von der Berechnung der Einkommensteuer ausgeschlossen, wenn der Spender mehr als 50 % des genehmigten Kapitals besitzt. Andernfalls ist damit zu rechnen, dass sich die Verbindlichkeiten um 20 % (Einkommensteuersatz) des Marktwertes der unentgeltlichen Hilfeleistung erhöhen.
Der dritte Weg zur Steigerung des Nettoinventarwerts ist Durchführung von Inventuren und Erfassung von Überschüssen in der Buchhaltung als Ergebnis der Inventur identifiziert.
Der vierte Weg ist Abschreibung uneinbringlicher Verbindlichkeiten mit abgelaufener Verjährungsfrist (drei Jahre). In der Steuerbuchhaltung wird der Betrag der abgeschriebenen Verbindlichkeiten in das nicht betriebliche Einkommen einbezogen, was zu einer entsprechenden Erhöhung der Eiführt.
Beispiel. Das genehmigte Kapital der Gesellschaft beträgt 20.000 Rubel. Verbindlichkeiten mit abgelaufener Verjährungsfrist in Höhe von 50.000 Rubel wurden abgeschrieben. Die folgenden Transaktionen wurden in der Buchhaltung berücksichtigt: Dt-Konto. 60, Anzahl der Kits. 91 - 50.000 Rubel – spiegelt den Betrag der Verbindlichkeiten mit abgelaufener Verjährungsfrist wider; Dt sch. 91, Kt. 68 - 10.000 Rubel - es wird Einkommensteuer erhoben. Der Wert des Nettovermögens eines Unternehmens erhöht sich um 40.000 Rubel.
Der fünfte Weg ist Weigerung, Forderungen abzuschreiben mit abgelaufener Verjährungsfrist. Es ist jedoch zu bedenken, dass dieser Ansatz zu einer Verzerrung der Finanzberichtsdaten führt und gegen deren Grundsätze verstößt.
Der sechste Weg ist Gewährung eines Darlehens mit anschließendem Schuldenerlass. Diese Methode zur Erhöhung des Nettovermögens besteht in der Gewährung eines Darlehens durch die Muttergesellschaft an eine abhängige Organisation mit anschließendem Schuldenerlass. Bei der Anwendung dieser Methode zur Wertsteigerung des Nettovermögens müssen jedoch die entstehenden Steuerrisiken sorgfältig berücksichtigt werden, die mit der Bestimmung der Bemessungsgrundlage für die Einkommensteuer verbunden sind.
Auf die siebte Weise kann der Wert des Nettovermögens um erhöht werden Anwendung optimaler Methoden zur Berechnung der Abschreibung. Um den Wert des Nettovermögens zu steigern, ist es bei der Wahl einer Abschreibungsmethode erforderlich, den Restwert des Anlagevermögens und der immateriellen Vermögenswerte zu maximieren.
Und schließlich, Reorganisation, wahrscheinlich die komplexeste oben vorgeschlagene Methode. Aber manchmal kann es am effektivsten sein.
Wenn Sie beispielsweise eine Unternehmensgruppe betreiben, kann die Fusion zweier Unternehmen zu einer erheblichen Vergrößerung des aktiven Teils der Bilanz führen. Dadurch wird eine Verbesserung der Nettovermögensquote erreicht. Darüber hinaus wird es höchstwahrscheinlich keine steuerlichen Konsequenzen geben. Denn bei der Umstrukturierung wird „der Wert des durch die Erbfolge erhaltenen Vermögens, Eigentums- und Nichteigentumsrechten nicht als Einkommen berücksichtigt“ (Artikel 251 Absatz 3 der Abgabenordnung). Wir dürfen jedoch die Verpflichtungen nicht vergessen. Sie müssen auch kombiniert werden. Bevor man sich also für eine Fusion entscheidet, ist es notwendig, nicht nur die Vermögenswerte, sondern auch die Verbindlichkeiten, Kredite und Kredite des künftigen „Verbündeten“ zu bewerten.
