3.5. Eredmény-elszámolással kapcsolatos számviteli tételek A legfontosabb tételeket rövid megjegyzésekkel látjuk el. A számviteli számlák a mindenkori pénzügyi-gazdasági számviteli számlatáblázat által előírt sorrendben helyezkednek el

Üzleti tranzakciók és könyvelési bejegyzések Az 1C Accounting 8 programban többféle módon is generálhat üzleti tranzakciókat és könyvelési bejegyzéseket, amelyeket alább felsorolunk.? Automatikusan egyidejűleg a dokumentumok feladásával. Ezért

Könyvelési tételek és bérbeszámoló Ahogyan azt korábban jeleztük, a program a bérreflexió bizonylat elkészítése és feladása után automatikusan generálja a könyvelési tételeket a bérekről, valamint az időbeli elhatárolásokról és levonásokról.

6.2. A 20. „Fő termelés” számla alapvető könyvelési tételei A termelési költségekre (ennek a szervezetnek az alaptermelésére) vonatkozó információk a 20. „Főtermelés” aktív számlán jelennek meg. A 20. „Főtermelés” számla egyenlege a végén

6.3. A 23. „Kiegészítő termelés” számla alapvető könyvelési tételei A segédtermelés termékei és szolgáltatásai költségének meghatározásához a 23. „Segédtermelés” aktív számla kerül felhasználásra. A 23. számla hasonló a 20. számla egyenlegéhez

6.4. A 25-ös „Általános termelési költségek” számla könyvelési alapkönyvei Az aktív 25-ös „Általános termelési költségek” számlán a műhelyek kezelésének, fenntartásának kiadásait tartják nyilván, azaz a 25-ös számla a műhely költségeit mutatja. 25. számla egyenlege a jelentéskészítés időpontjában

6.5. A 26. „Általános kiadások” számla könyvelési alapkönyvei Az aktív 26 „Általános költségek” számlán a vállalkozás egészének irányításának és kiszolgálásának költségeit tartják nyilván, vagyis a 26. számla az üzemgazdálkodás költségeit mutatja. 26. számla egyenlege

6.6. Alapvető könyvelési tételek a 28. számla „Gyártási hibák” Aktív 28. „Gyártási hibák” számla a hibajavítás költségeinek és a végső hibákra fordított megfelelő pénzeszközök elszámolására szolgál. A 28-as számlán nincs egyenleg a hónap végén, és

6.7. A 29. „Szolgáltató termelés és gazdaságok” számla alapvető könyvelési tételei A 29. „Szolgáltató termelés és gazdaságok” aktív számlán a megfelelő költségeket veszik figyelembe, ha a vállalkozás mérlegében például kollégiumok, szállodák,

6.8. Alapvető könyvelési tételek a 96. számla „Tartalékok jövőbeli kiadásokra” esetében A leggyakoribb a munkavállalói fizetések szabadságolási lekötése. Az a tény, hogy a szervezet alkalmazottainak szabadságát az év során egyenlőtlenül biztosítják. Ez

6.9. Alapvető könyvelési tételek a 97. számla „Halasztott ráfordítások” A halasztott ráfordítások a beszámolási időszakban felmerült, de alapvetően a jövőbeli időszakokhoz kapcsolódó költségek, amelyekre a fő példa az új kiadás elkészítésének és fejlesztésének költsége.

Példa

A társaság számviteli politikája előírja, hogy elsődleges bizonylatként szabványos nyomtatványokat használ. A számítás szerint az Aktiv CJSC tulajdonában lévő állóeszközök értékcsökkenése 2013 januárjában 12 000 rubelt tett ki. Az Aktiva O.V. főkönyvelője azonban Borisova az értékcsökkenési leírást az üzleti tranzakciók naplójába beírva tévedésből 15 000 rubelt írt fel:

TERVEZÉS 20 HITEL 02

- 15 000 dörzsölje. – a tárgyi eszközök értékcsökkenése kiszámításra került.

A hibát 2013. március 15-én fedezték fel. Túlzottan elhatárolt értékcsökkenési összeg 3000 RUB. meg kell fordítani a feladás használatával:

TERVEZÉS 20 HITEL 02

- 3000 dörzsölje. – a tárgyi eszközök túlzottan elhatárolt értékcsökkenési leírását visszaírták.

A kiküldetés alapja a főkönyvelő által aláírt számviteli igazolás. Mivel a számviteli igazoláshoz nincs szabványos nyomtatvány, az Aktiv önállóan fejlesztette ki.

A kitöltött bizonyítvány így fog kinézni:

Az elsődleges iratokra nem kell bélyegzőt tenni, mivel ez nem kötelező. Ha a vállalat az elsődleges dokumentumok szabványos formáit használja, amelyekben a pecsét már szerepel, akkor jobb, ha azt a dokumentum összes részletének kitöltése érdekében helyezi el.

Befektetett eszközök átvételéről és átadásáról szóló igazolás (OS-1 számú nyomtatvány)

A tárgyi eszközök átvételének és átadásának aktusához szabványos formanyomtatványt biztosítanak. Formáját az Oroszországi Állami Statisztikai Bizottság 2003. január 21-i 7. számú rendelete hagyta jóvá.

A törvény érvényes:

· tárgyi eszköz üzembe helyezésekor. Megvásárolható szállítótól, ingyenesen vagy lízingszerződés keretében átvehető, vagy a vállalkozásnál létrehozható;

· tárgyi eszköz más cégnek történő értékesítése (átruházása) során.

Az aktust a vezető utasítására kijelölt bizottság készíti el. Minden befektetett eszközről okirat készül. Az aktushoz szállítási okmányok és műszaki dokumentáció tartozik.

Az okiratból annyi példányt kell elkészíteni, ahány fél részt vesz az ügyletben.

Ha kiskereskedelemben vásárolt tárgyi eszközt, vagy saját maga készítette, akkor nem kell az első oldalon feltüntetnie a szállító cég adatait. Ebben az esetben az okirat egy példányban készül.

A „Számviteli átvétel dátuma” oszlopot az átvevő cég, a „Könyvelésből történő leírás dátuma” oszlopot pedig a szállító cég tölti ki.

A „Számla, alszámla és analitikus könyvelési kód” mezőben a szállító cég feltünteti azt a számlát, amelyen a tárgyat az értékesítés előtt elszámolta, a fogadó cég pedig azt a számlát, amelyen az elszámolásra kerül.

Ha a tárgyi eszköz több társasághoz tartozik, töltse ki a „Részesek a közös tulajdonban” sort, és adja meg a részvények nagyságát. Minden egyéb információt e részesedések arányában kell tükrözni.

Ha egy tárgyi eszköz bekerülési értéke devizában van kifejezve, az aktiválás napján devizában és rubelben is jelezze.

Az okirat elkészítésének dátumának meg kell egyeznie, de a számok eltérőek lehetnek, mivel minden cégnek saját számozása van.

1. szakasz csak üzemben lévő tárgy átvételekor vagy átadásakor kell kitölteni. Erről az átadó cég ad tájékoztatást. Ha kiskereskedelemben vásárolt egy tárgyat, vagy saját maga készítette, akkor ezt a részt nem kell kitöltenie.

2. szakasz csak a tárgyi eszköz átvevője tölti ki a példányában.

Állítsa be az objektum hasznos élettartamát, figyelembe véve az előző tulajdonos általi használat időtartamát. A befektetett eszközök összes csoportjának hozzávetőleges élettartamát az Orosz Föderáció kormányának 2002. január 1-jei 1. számú rendelete tartalmazza.

Az „Amortizáció számításának módja” oszlopban jelölje meg az értékcsökkenés számviteli számítási módszereinek egyikét.

A „kulcs” oszlopban az amortizációs kulcsot kell feltüntetni, amelyet a lineáris módszerhez és a csökkentő egyenleg módszerhez kell ismernie.

Kiszámítása a következő:

Az okiratot a bizottság valamennyi tagja, a tárgyi eszközt átvevő és átadó alkalmazott, a főkönyvelő írja alá és a szervezet vezetője hagyja jóvá.

Az elkészült aktust benyújtják a számviteli osztálynak.

Az aktus alapján a könyvelő a következő bejegyzéseket végzi el:

08. HITEL 60 (75, 76, 98-2, ...)

– egy tárgyi eszközt aktiváltak;

Dt 20 Kt 20 — a termelésen belüli forgalmat tükröző könyvelés. A 20. „Fő termelés” számla előállítási költségének kialakításáról és a bejegyzés használatának árnyalatairól Dt 20 Kt 20 Bővebben lentebb.

A 20. számlán lévő költség generálási algoritmus (a 02, 10, 23, 25, 26, 60, 69, 70 számlákkal való megfelelés)

A termelésben lévő 20-as számla célja, hogy a vállalkozás fő termékeinek költségét képezze rajta. Egy gyártáson kívüli egység költségének meghatározásához a következőket kell tennie:

1. Vegye figyelembe a közvetlen költségeket, amelyeket be kell számítani a kész egység költségébe. Ezt úgy biztosítjuk, hogy a számlához 20, az analitika keretében felmerülő közvetlen kiadás költségelemenként rendelhető:

• Dt 20 Kt 10— a fő termékek alapanyagait és készleteit termelésbe bocsátották;
• Dt 20 Kt 02— a fő termékek gyártásához használt berendezésekre értékcsökkenést számoltak el;
• Dt 20 Kt 70— a fő termelésben részt vevő alkalmazottak bére felhalmozódott;
• Dt 20 Kt 69 - a főtermelésben dolgozók béralapjára biztosítási díjak halmozódnak fel;
• Dt 20 Kt 60— a külső szervezetek által a fő termeléshez kapcsolódó munkát (szolgáltatást) (például a műhelyek energia- vagy vízellátását) elszámolják.

JEGYZET! Vezeték Dt 20 Kt 60 Csak a szállítóktól átvett szolgáltatások vagy munkák jeleníthetők meg. A gyártási folyamatban tovább felhasznált nyersanyagok, félkész termékek vagy áruk szállítása esetén ezeket az erre a célra szolgáló készletnyilvántartásba történő átvételkor figyelembe kell venni.

1. Vegye figyelembe a közvetett költségeket. A közvetlen költségekkel ellentétben a közvetett költségek nem korrelálhatók közvetlenül egy termelési egység költségével. Ezért a gyártási folyamat során először a közvetlen számlákhoz hasonlóan külön számlákra csoportosítják, majd a megállapított arányban szétosztják a késztermékek típusai és egységei között.

A közvetett költségek hozzárendelése a fő termékek költségéhez a következőképpen nézhet ki:

• Dt 20 Kt 23 - a segédtermelésből származó termékek átkerültek a főtermelésbe.
• Dt 20 Kt 25- az általános termelési költségeket a fő termékekhez kell hozzárendelni (25. számlán beszedett termelőkomplexum elemeinek karbantartási és szervizelési költségei; alszámlákra terhelés 20 Val vel hitel 25 elosztással már le vannak írva).
• Dt 20 Kt 26— az általános üzleti költségek felosztása (a teljes vállalkozás szükségleteinek kielégítésére fordított kiadások, beleértve az irányítást is). Például az adminisztratív személyzet fizetése és az abból származó járulékok szerepelni fognak a termelési költségekben hitel 70 és 69 20 terhelésre 26-ig.

JEGYZET! A vállalkozás költségei továbbra is figyelembe vehetőek a 29. „Iparágakat és gazdaságokat kiszolgáló” számlán. A 29. számla olyan ingatlanok és tevékenységek kiadásait gyűjti, amelyek nem kapcsolódnak a fő termeléshez (például a mérlegben szereplő óvoda vagy lakóépület esetében). A 20. és 29. számla felhasználási céljai alapján a gyakorlatban nem egyeznek meg egymással.

Mit jelent a „20 20 kredit 20” feladás?

Szigorúan véve a vezetékezés Dt 20 Kt 20 nem teljesen helyes. Fizikai jelentése az, hogy a főtermelés eredménye a fő termelésbe kerül. A tranzakciós forgalom a 20. számla konszolidált forgalmában ténylegesen megduplázódik, amihez további intézkedésekre van szükség az adatok pontosításához (például az időszak bruttó kibocsátásának volumenének meghatározásához szükséges a termelésen belüli forgalom kizárása a bruttó forgalomból ( teljesen Dt 20) Dt 20 Kt 20)).

Ezért a vezetékezést gyakrabban használják azokban az iparágakban, ahol összetett gyártási ciklus zajlik. Amikor az egyik részleg olyat gyárt, ami egy másik részleg számára késztermék és anyag (alapanyag) is lehet. Például:

• A mezőgazdaságban. Egy hús- és tejtermelő farmon vezeték Dt 20 Kt 20 A megtermelt tejet borjak etetésére használják, amelyeket vágás céljából hizlalnak.
• A petrolkémiai termelésben. A kőolaj elsődleges finomítása során sokféle terméket állítanak elő, amelyeket különféle célokra lehet felhasználni, ideértve az ugyanazon vállalatnál a termelési ciklusba való visszavezetést is. Például, Dt 20 Kt 20 a saját termelésnél megszerzett ipari gáz egy részének a termelés szükségleteire való felhasználását lehet tükrözni.

A gyakorlatról Dt 20 Kt 20 használható olyan esetekben is, amikor a számviteli politika nem írja elő a saját félkész termékek (21. számla) és a segédtermelés termékeinek (23. számla) elszámolására elkülönített könyvelést. Ezután a költségek kialakulása a lánc mentén halad, a színpadról a színpadra történő átvitelen keresztül (műhelyről műhelyre), és az átvitel formalizálódik. Dt 20 Kt 20 alszámlák szakaszonkénti (üzletek) elemzésében.

Eredmények

A 20-as számla, amelyen a fő termékek költségét képezik, árnyalatokkal rendelkezik más számlákkal kapcsolatban, amelyeken a költségeket figyelembe lehet venni. Az alszámlák forgalmának és magán a számlán belüli elemzéseknek is megvannak a sajátosságai.

Adótanácsadó

A közös tevékenységek minden formájának megvan a saját eljárása a számviteli nyilvántartások vezetésére és az információknak a pénzügyi kimutatásokban való megjelenítésére.

Mivel konkrét könyvelési tételeket a PBU 20/03 nem ír le, illetve a közösen végzett műveletek és a közösen használt eszközök elszámolása még nem került leírásra, így igyekszünk segíteni a könyvelőnek az eligazodást azzal, hogy az egyes folyamatokhoz adunk egy lehetséges elszámolási lehetőséget.

Közös műveletek

Egy közös folyamatban minden résztvevő a termelés egy bizonyos szakaszát (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) csak saját tárgyi eszközei, anyagai, finanszírozási és egyéb eszközei felhasználásával hajtja végre, más résztvevők pénzeszközeinek felhasználása nélkül.

A számvitel során minden résztvevő a szerződés teljesítésével kapcsolatos összes üzleti ügyletet a szokásos módon, a ráfordításokból és kötelezettségekből való részesedését, valamint a gazdasági hasznokból, termékekből vagy bevételekből esedékes részesedését jeleníti meg a szerződésben foglaltaknak megfelelően. Minden tranzakció külön-külön jelenik meg, például az eszköz- és forrásszámlákhoz kiegészítőleg nyitott alszámlákon. Külön mérleg nem készül, az általános tevékenységhez való hozzájárulás nem kerül átvezetésre a pénzügyi befektetések közé, hanem továbbra is eszközként kerül elszámolásra a vonatkozó számlákon, de az analitikus könyvelésben elkülönítve.

A PBU 20/03 előírja a PBU 12/2000 „Szegmensenkénti információ” által meghatározott szabályok használatát az információk szétválasztására.

A számvitel jellemzőit egy olyan szervezet biztosítja, amely a termelés (munka, szolgáltatás) végső szakaszát végzi. A mérlegben figyelembe kell venni a termelés azon részét, amely a szerzõdõ többi felet megilleti. Mivel a Számlaterv nem ír elő külön mérlegen kívüli számlát az ilyen műveletek elszámolására, Ön maga is nyithat ilyen számlát, például a „Termékek közös tevékenységi megállapodás alapján”. Tudsz fiókokat használni?

„Megőrzésre átvett leltári eszközök” vagy 003 „Feldolgozásra átvett anyagok”, mivel ezen ügyletek elszámolása hasonló a vevő által szállított alapanyagokkal, megbízási szerződéssel, biztonságos tárolással végzett tranzakciókhoz.

A partnernek átadandó késztermékek raktárba kerülésekor ezt a mérlegen kívüli számlát megterheljük, majd a termékek partnerhez történő átadását követően a termékek ennek javára íródnak le. fiókot.

Ha egy megállapodás értelmében ez a résztvevő közös termékeket, munkákat vagy szolgáltatásokat ad el, akkor a tranzakcióban részt vevő többi résztvevő bevételét köteles figyelembe venni, hogy ezt a bevételt a partnereknek átadja.

1. példa

A Zima cég teherautókat gyárt. Igény van a piacon a Zima cég alvázán gyártható speciális járművekre, utólag felszerelve például daruval, lakótérrel, kommunikációs laboratóriummal, furgonokkal stb. Közös tevékenységi megállapodás született. kötött a Vesna céggel, mely szerint az alvázat a "Winter" cég készíti, a "Vesna" cég pedig a vevő megrendelése alapján elvégzi a gép utólagos felszerelését és a készterméket eladja neki. Egy speciális gép eladásából származó bevétel megegyezés szerint felosztásra kerül mindkét cég létrehozásának költségeivel arányosan.

A Zima társaság az év beszámolási időszakában közös tevékenység keretében az alábbi tevékenységekkel rendelkezett:

Befektetett eszközök felhasználása közös folyamatban. A közös folyamatban használt tárgyi eszközök kezdeti költsége 100 ezer rubel, 6 ezer rubel értékcsökkenést számoltak fel rájuk.

Az alkalmazottak fizetése időbeli elhatárolásokkal együtt 20 ezer rubelt tett ki.

Az alváz összeszereléséhez felhasznált anyagok 60 ezer rubelt tettek ki.

Összességében a Zima cégnek 86 ezer rubel kiadása volt. 2 autó alváza össze volt szerelve. Ezt a félkész terméket a Vesna céghez szállították teherautók további összeszerelésére.

A Vesna cégnek 129 ezer rubel költsége merült fel a késztermékek előállításával és értékesítésével kapcsolatban.

A 2 teherautó eladásából származó bevétel 295 ezer rubelt tett ki, beleértve ÁFA 18% -45 ezer rubel. 2:3 arányban, a kiadások arányában került felosztásra a partnerek között. A Zima cégnek 295*86/(86+129)=118 ezer rubel tartozik. Az áfa 18 ezer rubel, a Vesna cég esetében pedig 177 ezer rubel. , beleértve ÁFA 27 ezer rubel.

A tranzakciókat a Zima cég könyvelési nyilvántartásában fogjuk megjeleníteni.

A tranzakciók ebben a folyamatban történő tükrözésére a vállalat külön alszámlákat használ a szintetikus számviteli számlákhoz (a példa egyszerűsítése érdekében az összes alszámlához 2-es szám tartozik). A közös tevékenységekre vonatkozó kölcsönös elszámolások a 3. „Az esedékes osztalékok és egyéb bevételek elszámolása” alszámlán kerülnek elszámolásra.

A Zima társaság beszámolási időszakra vonatkozó könyvelésében a következő bejegyzések történtek:

100 000 dörzsölje. – a közösen végzett műveletben részt vevő állóeszközök megjelennek;

6000 dörzsölje. - a közös működés során használt tárgyi eszközökre értékcsökkenést számoltak el;

Ha a tárgyi eszközöket nem csak közös tevékenységre, hanem saját termelésre is használják, akkor a számvitelben nehéz elkülöníteni őket.

20 000 dörzsölje. – a munkavállalók bére (levonásokkal) a közös tevékenység során végzett munkáért történt;

60.000 dörzsölje. – az alváz elkészítéséhez felhasznált anyagok;

86 000 dörzsölje. – a kiengedett alvázat a raktárban nyilvántartásba vették;

86 000 dörzsölje. – az alváz átkerült a Vesna céghez;

118 000 dörzsölje. – a közös működéshez kapcsolódó bevétel tükröződik;

18 000 dörzsölje. – a közös tevékenységhez kapcsolódó értékesítések költségvetésbe történő befizetésekor felhalmozott áfa;

14 000 dörzsölje. (118 000 – 18 000 – 86 000) – a beszámolási időszak közös tevékenységben való részvételéből származó nyereségét tükrözi.

Így a „Zima” társaság a közös művelet általános folyamata szerint a beszámolási időszak végén a következő egyenlegekkel rendelkezik az analitikus számvitel alszámláiban:

• Terhelés 01-2- 100 000 dörzsölje.
• Hitel 02-2- 6000 dörzsölje.
• Hitel 70-2, 69-2- 20 000 dörzsölje.
• Kredit 68-2- 18 000 dörzsölje.
• Terhelés 76-3- 118 000 dörzsölje.
• Hitel 90-1-2- 118 000 dörzsölje.
• Terhelés 90-3-2- 18 000 dörzsölje.
• Terhelés 90-2-2- 86 000 dörzsölje.
• Terhelés 90-9-2és ennek megfelelően Hitel- 14 000 dörzsölje.

Ezeket a közös tevékenységek alszámláira vonatkozó adatokat soronként össze kell foglalni a fő tevékenységekre vonatkozó adatokkal, és tükrözni kell a Zima társaság mérlegében.

A Vesna cég a közös folyamat utolsó szakaszát és a késztermékek értékesítését végzi, a tranzakciók az alábbiak szerint jelennek meg a mérlegében:

86 000 dörzsölje. (2 alváz) – félkész termék érkezett a tanácsadó jegyzet szerinti mennyiségben és árban;

86 000 dörzsölje. (2 alváz) – a félkész terméket gyártásba bocsátották a teherautó további összeszerelése céljából;

129 000 dörzsölje. – a teherautók közös művelet keretében történő gyártásának tényleges költségei tükröződnek;

Ebben az esetben lehetőség van a termékrészesedés átvételére saját raktárban a tényleges bekerülési érték áron.

A partnerre utalandó termékek részesedése pedig megjelenik például a számla terhelésén.

A mi esetünkben a szokásos 2 különböző összeszerelt autót nagybetűvel írjuk, így:

215 000 dörzsölje. (86 000 + 129 000) – 2 db, 2:3 arányban közös tulajdonú teherautó volt nyilvántartva a raktárban;

215 000 dörzsölje. (86 000 + 129 000) – járműveket szállítottak ki az ügyfeleknek;

177 000 dörzsölje. – a közös működéshez kapcsolódó bevétel tükröződik;

27 000 dörzsölje. – a közös tevékenységhez kapcsolódó értékesítések költségvetésbe történő befizetésekor felhalmozott áfa;

129 000 dörzsölje. – a végtermékek előállítására fordított saját költségek leírásra kerülnek;

21 000 dörzsölje. (177 000 – 27 000 – 129 000) – a beszámolási időszak közös műveletben való részvételből származó nyereségét tükrözi

118 000 dörzsölje. – a „Zima” partner felé fennálló tartozás a közös működéshez kapcsolódó bevételek kifizetésére vonatkozóan megjelenik;

295 000 RUB – pénzt kapott a vevőtől;

118 000 dörzsölje. – törlesztették a Zima céggel szembeni, bevételi hányadának megfelelő tartozását.

Példa vége

A példa azt mutatja, hogy a partnerek közös tulajdonában lévő összes termék a mérlegen kívül aktiválódik. Ebben a példában nehéz 2 különböző gépet a költségek arányában elosztani a résztvevők között. De fel lehet osztani például az együtt termesztett gabonát.

2. példa

A Zima cég és a Vesna cég összefogott a gabonatermesztésben. A beszámolási időszak költségei 2:3 arányban állnak egymással. A betakarítás után a termést felosztották a partnerek között.

Ezután a Vesna cég könyvelésében a termékek a következőképpen jelennek meg:

- gabona bekerült a raktárba, hogy a „Zima” céghez kerüljön (a termesztett mennyiség 2 része az összköltség arányának megfelelő áron),

– a gabonát partnernek adják át;

– aktiválásra került a „Vesna” céghez tartozó gabona (a megtermelt mennyiség 3 része olyan áron, amely megfelel a társaság részesedésének az összköltségből).

A közös folyamat során nehézségek csak az elsődleges bizonylatok és számlák elkészítésekor merülhetnek fel, különösen olyan esetekben, amikor a megállapodás meghatározza az egyes résztvevők részesedését a közös költségekből. Ha a „Tél” cégnek ténylegesen a „Spring” cég kiadásainak egy további részét kell elszámolnia a mérlegében a bevételi részének tulajdonítható együttes kiadások részeként, a könyvelés 90-2 terhelés 76-3. használva lesz. Ezen kiadások áfa-visszatérítésével kapcsolatos problémák elkerülhetők, ha a dokumentációt megfelelően kitöltik, majd levonják ezen költségek előzetesen felszámított áfáját, amely a 76-3 számviteli tételben tükröződik.

Talán ilyen helyzetben jobb lenne egy félkész termék - egy alváz - Vesna céggel való rendszeres értékesítésére vonatkozó szerződést kötni (1. példa).

A késztermékek partnerek közötti felosztása esetén az általános folyamat végén, amikor minden partner önállóan értékesíti a termék részét, a tranzakciókat ugyanúgy kell tükrözni, mint a vevő által szállított alapanyagokat.

Ha a cégek közösen nyújtanak szolgáltatást vagy munkát végeznek, akkor természetesen nem lesz mérlegen kívüli késztermék-elszámolás.

A mérleg magyarázó megjegyzésében minden résztvevő jelentési szegmensként tükrözi a közös folyamatra vonatkozó információkat, kiemelve az információkat.

· a közös eljárásban felhasznált eszközökről,

· részesedése a bevételekből és kiadásokból,

· olyan kötelezettségeket vállalt, amelyek közvetlenül az ilyen folyamatban való részvétellel összefüggésben merültek fel.

Az ellenőrzött ügyletekben részt vevő egyes résztvevők pénzügyi kimutatásaiban szereplő információk közzétételére vonatkozó hasonló követelményeket az IFRS 31 „Közös vállalkozásokban való részvétel pénzügyi jelentései” standard 10. bekezdése tartalmazza. Az IFRS 31 12. bekezdésével összhangban ebben a folyamatban nem lehet külön számviteli nyilvántartást készíteni, a közös tevékenységekről külön pénzügyi kimutatásokat nem lehet készíteni, és az ilyen tevékenységek eredményeinek értékelésére vezetői elszámolások használhatók.

Megosztott eszközök

A megosztott vagyon olyan ingatlan, amely a szerződő felek közös tulajdonát képezi, gazdasági haszon (jövedelem) szerzése céljából közös használatukra. Feltételezhető, hogy a közös vállalkozás céljaira átadott vagy megszerzett egy vagy több eszköz közös irányítása és tulajdonjoga közös. A résztvevőktől különálló társaság nem jön létre.

A megállapodásban részt vevő felek mindegyike ellenőrzi a bevételek arányát a közösen használt vagyonból való részesedésén keresztül. Mindegyik megkaphatja az eszközök által megtermelt kibocsátás rá eső részét, és viseli a szerződéshez kapcsolódó saját költségeit, valamint a közös költségek rá eső részét.

Ebben a helyzetben a könyvelés hasonló az előző helyzethez. Az egyetlen különbség az, hogy minden résztvevő nem csak a saját kiadásait és kötelezettségeit tükrözi, hanem az összes kiadásból és kötelezettségből való részesedését is.

A közös tulajdoni jogról kötött megállapodást kötő fél tulajdonában lévő és általa hozzájárulásként befizetett vagyont továbbra is a megfelelő számviteli számlákon tartja nyilván, és nem kerül át pénzügyi befektetésbe.

És minden tranzakció külön-külön jelenik meg az analitikus számvitelben a megfelelő szintetikus számlák szerint, külön mérleget nem vezetnek. A vevőkkel (vevőkkel) való elszámolással megbízott résztvevő a többi résztvevő bevételét kötelességként tükrözi feléjük.

3. példa

A Zima cég és a Vesna cég közösen birtokolja az épületet, a részesedések 1:2 arányban vannak.

A terület irodáknak kiadó, az ár 1 nm-enként változik. m bérelt helyiség, gyakran előfordulhat, hogy a helyiség átmenetileg tétlen. A résztvevők megállapodása szerint azonban a bevételek és kiadások a tulajdoni hányad arányában oszlanak meg.

Tételezzük fel, hogy a beszámolási időszakban az épület egésze 118 000 000 rubel bérleti bevételt ért el, beleértve. ÁFA 18 000 000 rubel. Az épület üzemeltetési költségei 59 millió rubelt tettek ki. 9 millió áfa,

A közösen irányított épület költsége minden résztvevő befektetett eszközeiben megjelenik a közös tulajdonban való részesedésük arányában (a PBU 6/01 6. cikke).

Az 1. példához hasonlóan minden résztvevő az általános döntésnek megfelelően mérlegében veszi figyelembe kiadásait és bevételeit. A "Téli" cég az összes bevétel és kiadás 1/3-át, a "tavaszi" cég pedig a teljes bevétel 2/3-át.

A bevétel a "Zima" társaság mérlegében 39,33 millió rubelben jelenik meg. (118 millió rubel x 1 rész: (1+2) rész) 6 millió rubel áfával és 19,67 ezer rubel költséggel. (59 millió rubel x 1 rész: 3 rész), beleértve ÁFA 3 millió rubel.

A Vesna társaság mérlegében a bevétel 78,67 millió rubelben jelenik meg, beleértve a bevételt. 12 millió áfa és kiadások - 39,33 millió rubel. (59 millió rubel x 2 rész: 3 rész), beleértve ÁFA 6 millió rubel. (9 millió rubel x 2 rész: 3 rész).

Ha a bérlőkkel és beszállítókkal való elszámolást egy partner vagy mindkettő egyidejűleg bonyolítja le, akkor a cégek az adott beszámolási időszakra vonatkozó döntés alapján elismerik a költségtérítési kötelezettséget a partner felé.

Példa vége

A mérleghez fűzött magyarázó megjegyzésben minden résztvevő a közös tevékenységek jelentési szegmensében tükrözi:

· részesedése a közösen használt eszközökből,

· részesedése az összes felmerült kiadásból, bevételből és a felmerült kötelezettségekből,

· minden olyan kötelezettsége és kiadása, amely a megállapodásban való részvétellel kapcsolatban merült fel (például a vagyonrész finanszírozására).

Hasonló információk közzétételét írja elő az IFRS 31 16. pontja. Az IFRS 18. pontja értelmében különálló pénzügyi kimutatások nem készíthetők, de a résztvevők megtarthatják azokat a közös tevékenységek eredményességének értékelése céljából. A számlák a résztvevők közös költségeire korlátozódhatnak, és a megállapodás szerinti részesedésüknek megfelelően megoszlanak közöttük.

Együttműködési tevékenység

A PBU ezen része szabályozza a számvitelt olyan helyzetben, amikor a közös tulajdon elszámolását egy résztvevőre bízzák - egy jogi személyre, és a közös tevékenységekhez külön mérleget vezetnek.

Ezúton felhívjuk a könyvelő figyelmét a partnerektől származó betétek elszámolásának új eljárására, amely eltér a PBU 19/02 „Pénzügyi befektetések elszámolása” szabályaitól, valamint az átvett értékcsökkenthető vagyonra felhatalmazott partnertől származó értékcsökkenés kiszámításának szabályaitól. partnerek hozzájárulásaként.

Egy barát könyvelése a saját mérlegében

Az a partner, aki egy vegyesvállalati szerződés alapján eszközt adott hozzá, azt pénzügyi befektetések részeként jeleníti meg (58-4. számla). Ráadásul azon a költségen, amelyen a megállapodás hatálybalépésének napján a mérlegben szerepelnek. Például befektetett eszközök - maradványértékükön, és nem az egyszerű társasági szerződésben meghatározott értéken. Ez egy fontos új pontosítás, amely eltér a PBU 19/02 szabályaitól. Ha jelentős, az ilyen hozzájárulás a pénzügyi kimutatásokban külön tételként jelenik meg a pénzügyi befektetések részeként.

4. példa

A Zima cég és a Vesna cég közös tevékenységről kötött megállapodást, a Vesna céget pedig külön mérleg vezetésével bízták meg.

A Zima cég 100 ezer rubel kezdeti költséggel járult hozzá a berendezésekhez, az amortizációs költségek 20 ezer rubel összegben halmozódtak fel, az időtartamot 5 évre határozták meg. A berendezések szerződéses értékét (a hozzájárulás feltételes elbírálását) a felek 100 ezer rubelben határozták meg.

A Zima cég könyvelési nyilvántartásában a berendezések közös tevékenységbe történő átadásakor a következő bejegyzések történtek:

- 100 000 dörzsölje. – a hozzájárulásként elidegenített tárgyi eszköz bekerülési értéke tükröződik;

- 20 000 dörzsölje. – az üzemeltetés során elhatárolt értékcsökkenés leírásra kerül.

- 80 000 dörzsölje. (100 000 – 20 000) – a maradékot a közös tevékenységekhez való hozzájárulásként vesszük figyelembekivont felszerelés költsége.

Példa vége

A közös tevékenység megszűnésekor a partner a pénzügyi befektetések részeként elszámolt hozzájárulás visszafizetésében jelenik meg. A partner által a közös tevékenység megszüntetése után kapott vagyontárgyakat az értékelésnél figyelembe veszi, amely szerint azokat a társas vállalkozás megszüntetéséről szóló döntés napján külön mérlegben tünteti fel. Ha pedig a pénzügyi befektetések részeként elszámolt hozzájárulás értékelése és a közös tevékenység megszűnését követően átvett vagyon értéke között eltérés mutatkozik, az a pénzügyi eredmény kialakításakor a működési bevételek (ráfordítások) között szerepel.

5. példa.

A 4. példa adatait használjuk. A közös tevékenység befejezése után a tárgyi eszköz visszakerül a Zima céghez. A Vesna cég mérlegében 70 000 rubel szerepelt.

A Zima cég könyvelési nyilvántartásában a következő bejegyzések történtek a berendezések közös tevékenységből történő visszaküldésekor:

- 70 000 dörzsölje. – közös tevékenységhez való hozzájárulás visszafizetésére tárgyi eszköz érkezett (külön mérlegben maradványértéken értékelve).

- 10 000 dörzsölje. (80 000 – 70 000) – a betét értékelése és az átvett eszközök értéke közötti különbözetet a működési költségek részeként számolják el.

Példa vége

Ha az értékcsökkenthető ingatlant visszaküldik, akkor annak új hasznos élettartama kerül megállapításra (PBU 20/03 15. pont) a PBU 6/01 szabályai szerint.

A partner a kapott (visszafizetendő) nyereségből (veszteségből) rá eső részét a működési bevétel (kiadás) részeként tükrözi, például bevétel - számviteli tétel Dt 76-3 Kt 91-1. A bevétel (veszteség) megfelelő összegét a 2. számú nyomtatvány tartalmazza.

A mérlegmagyarázó megjegyzésben a partnernek a következő információkat kell közzétennie a közös tevékenységek jelentési szegmensére vonatkozóan: részesedési részesedés (hozzájárulás), részesedés az általános szerződéses kötelezettségekből; közös kiadások és bevételek.

Könyvelés egyszerű partnerség általános ügyeit intéző partnerrel

A közös tevékenységre külön mérleget vezető meghatalmazott partner, a partnerek hozzájárulásait a szerződésben előírt elbírálásnál a számlával összhangban veszik figyelembe, és ez nem függ a partner ezen ingatlanának könyv szerinti értékétől.

6. példa.

Használjuk a 4. példa adatait, és tükrözzük a műveletet külön mérlegben.

- 100 000 dörzsölje. – a hozzájárulásként befizetett tárgyi eszköz bekerülési értéke a szerződéses értéken jelenik meg.

Példa vége

Ezen befektetett eszköz értékcsökkenésének kiszámítása nem függ a Zima cég által korábban alkalmazott értékcsökkenési leírás számítási módjától és időzítésétől. A Vesna cég egy tárgy könyvelésre történő átvételekor külön mérleg keretében megállapítja a tárgy önálló hasznos élettartamát és az értékcsökkenési leírás módját.

A társulás megszűnése esetén a felszámolási mérleg a társas vállalkozási szerződés megszűnésének időpontjával készül. A szétválás eredményeként az egyes partnereket megillető vagyont pedig a részesedés (hozzájárulás) visszafizetéseként veszik figyelembe.

7. példa.

Használjuk az 5. példa adatait, és tükrözzük a műveletet egy külön mérlegben.

- 100 000 dörzsölje. – a hozzájárulásként elidegenített tárgyi eszköz bekerülési értéke a szerződéses értékelésben tükröződik;

- 30 000 dörzsölje. – a közös tevékenységek során elhatárolt értékcsökkenés leírásra kerül.

- 70 000 dörzsölje. (100 000 – 30 000) – a résztvevő részesedésének visszafizetéséhez szükséges vagyonvisszaadást figyelembe veszik.

Hasonlóan tükröződik a készpénzben és egyéb vagyontárgyakban (mind a résztvevők által korábban a közös tevékenységhez hozzájáruló, mind a közös tevékenység keretében keletkezett (szerzett) betétek visszaadása.

A partnerek közös tulajdonában lévő vagyon megosztása az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 252. cikkében meghatározott módon történik. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 252. cikkének 4. szakasza szerint a közös tevékenység résztvevőjének természetben juttatott vagyon és a tulajdonjogból való részesedése közötti aránytalanság esetén ez az aránytalanság megszűnik a megfelelő pénzösszeg vagy egyéb kompenzáció.

Ilyen helyzet állhat elő például akkor, ha egy egyszerű társulás résztvevőjének átruháznak (visszaadják) azt a tárgyi eszközt, amelyet korábban a közös tevékenységhez hozzájárult. A közös tevékenység időtartama alatti amortizáció miatt visszaadott tárgyi eszköz maradványértéke kisebb, mint a résztvevő számlán szereplő hozzájárulásának összege. Ebben az esetben a felek megállapodása alapján az elhatárolt értékcsökkenés összegével megegyező különbözetet készpénzben vagy egyéb ingatlanban térítik meg a résztvevőnek.